Ministrul finanţelor publice,
Mihai Nicolae Tănăsescu

Bucureşti, 19 decembrie 2002.
Nr. 7.

ANEXĂ

SOLUŢII
privind aplicarea unor prevederi referitoare la taxa pe valoarea adăugată

I. Art. 18 alin. (1) din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adăugată

Subvenţiile primite de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, legate direct de preţul bunurilor livrate şi/sau al serviciilor, se includ în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată. Pentru ca subvenţiile să fie considerate că sunt legate direct de preţul bunurilor şi/sau al serviciilor trebuie să îndeplinească două condiţii în mod cumulativ:

Modul de determinare a taxei pe valoarea adăugată:

A. În situaţia în care subvenţia se acordă pe unitatea de măsură, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, furnizorul va colecta taxa pe valoarea adăugată aferentă preţului de referinţă nesubvenţionat.

Beneficiarul va suporta taxa pe valoarea adăugată, inclusiv asupra subvenţiei.

- preţul de referinţă 300 de unităţi x 19% = 57 de unităţi T.V.A. (baza de impozitare) - subvenţia acordată 100 de unităţi (33,33% din preţul de referinţă) Preţ subvenţionat (300-100) 200 de unităţi + 57 (T.V.A. asupra preţului de referinţă) = 257 de unităţi de încasat de la beneficiar

- preţul de referinţă 300 de unităţi x 19% = 57 de unităţi T.V.A. (baza de impozitare) - subvenţia acordată (100%) 300 de unităţi Preţ subvenţionat 0 + 57 (T.V.A. asupra preţului de referinţă) = 57 de unităţi de încasat de la beneficiar

B. În situaţia în care subvenţia se acordă inclusiv T.V.A., actul normativ stabileşte preţul de referinţă impus al bunurilor sau al serviciilor, inclusiv T.V.A., care trebuie facturat beneficiarilor, şi acesta este mai mic decât preţul efectiv al bunurilor sau serviciilor respective:

Furnizorul primeşte o subvenţie de 100 de unităţi şi în mod distinct T.V.A. aferentă subvenţiei de 19 unităţi. La data încasării subvenţiei furnizorul va colecta taxa pe valoarea adăugată aferentă subvenţiei (19 unităţi), micşorând subvenţia primită.

C. Nu intră sub incidenţa prevederilor art. 18 alin. (1) din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adăugată, respectiv nu intră în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată, subvenţiile sau alocaţiile primite de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, ce nu sunt legate direct de preţul bunurilor livrate sau al serviciilor prestate, cum sunt: ajutoarele de stat acordate companiilor, societăţilor naţionale şi societăţilor comerciale din industria minieră, sprijinul acordat producătorilor agricoli pentru terenurile agricole cultivate, subvenţiile acordate producătorilor agricoli din sectorul animalier pentru creşterea producţiei de carne şi a efectivelor de animale, subvenţiile pentru acoperirea cheltuielilor cu energia electrică pentru irigaţii, subvenţiile pentru acoperirea cheltuielilor de transport public local.

II. Art. 14 lit. f) şi art. 20 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.17/2000 privind taxa pe valoarea adăugată, cu modificările ulterioare

Contribuabilii înregistraţi ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată, care au beneficiat de subvenţii de la bugetul de stat sau de la bugetele locale atât pentru acoperirea diferenţelor de preţ sau de tarif, pentru finanţarea stocurilor de produse cu destinaţie specială, cât şi pentru alte destinaţii, nu au obligaţia să calculeze dreptul de deducere pe bază de pro rata corespunzător subvenţiilor încasate. Dacă respectivii contribuabili desfăşoară şi activităţi care nu dau drept de deducere a taxei pe valoarea adăugată, vor aplica prevederile pct. 10.16 din Normele de aplicare a Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr.17/2000 privind taxa pe valoarea adăugată, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr.401/2000, cu modificările ulterioare, dar în calculul pro rata nu se vor include şi subvenţiile încasate. Pentru subvenţiile destinate finanţării investiţiilor se aplică prevederile pct. 8.17 din Normele de aplicare a Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr.17/2000 privind taxa pe valoarea adăugată, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr.401/2000.

III. Art. 18, art. 22 alin. (4) şi art. 23 alin. (1) din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adăugată

Persoanele impozabile înregistrate ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată îşi exercită dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată corespunzător destinaţiei bunurilor şi serviciilor achiziţionate, respectiv pentru realizarea de operaţiuni cu drept de deducere sau fără drept de deducere, indiferent dacă au primit subvenţii de la bugetul de stat sau de la bugetele locale pentru finanţarea activităţii.

IV. Art. 14 lit. f) din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.17/2000 şi art. 22 alin. (3) din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adăugată

Persoanele impozabile înregistrate ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată, care primesc alocaţii din fondul "Dezvoltarea agriculturii româneşti" pentru achiziţionarea de tractoare, combine, maşini şi utilaje agricole, instalaţii de irigat, vor reîntregi în mod obligatoriu disponibilităţile de investiţii cu taxa pe valoarea adăugată dedusă, aferentă alocaţiei primite. Sumele deduse în cursul anului fiscal vor fi utilizate numai pentru plăţi aferente aceluiaşi obiectiv de investiţii pentru care s-au primit alocaţiile, iar la încheierea exerciţiului financiar sumele deduse şi neutilizate se virează la bugetul de stat.

V. Art. 11 alin. (4) din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adăugată

Restituirea taxei pe valoarea adăugată aferente lucrărilor executate în perioada 15 martie 2000-31 mai 2002, facturate cu T.V.A. atât de prestatori care nu au fost desemnaţi de beneficiar să factureze fără taxă pe valoarea adăugată, cât şi de prestatori care au fost desemnaţi să factureze fără taxă pe valoarea adăugată, se efectuează pentru lucrările de construcţie de locuinţe, extindere, consolidare şi reabilitare a locuinţelor existente, nefinalizate la data de 31 mai 2002 inclusiv, care îndeplinesc condiţiile prevăzute de Ordinul ministrului finanţelor publice nr.1.009/2002.

Beneficiarii nu au dreptul să depună mai multe cereri de restituire a taxei pe valoarea adăugată pentru acelaşi obiectiv de lucrări de construcţie de locuinţe, extindere, consolidare şi reabilitare a locuinţelor existente.

VI. Art. 29 lit. B.a) din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adăugată

În vederea exercitării dreptului de deducere de către persoanele impozabile a taxei pe valoarea adăugată aferente serviciilor de cazare, masă, transport, de care beneficiază personalul acestora, care se deplasează în interes de serviciu, agenţia de turism intermediară va proceda astfel:

Va înscrie distinct în factura fiscală la .servicii conform facturilor anexateŇ valoarea acestora şi taxa pe valoarea adăugată aferentă pe care agenţia nu are dreptul să o deducă conform art. 24 alin. (2) lit. c) din Legea nr. 345/2002, comisionul agenţiei şi taxa pe valoarea adăugată aferentă comisionului. Va anexa la această factură copii de pe facturile fiscale originale emise de prestatorii serviciilor de cazare, masă şi transport.

VII. Art. 17 lit. C.b), în perioada 28 august 1997-31 decembrie 1999, şi art. 17 lit. B.b), în perioada 1 ianuarie-14 martie 2000, din Ordonanţa Guvernului nr.3/1992 privind taxa pe valoarea adăugată, republicată, cu modificările ulterioare

Transportul internaţional de persoane în şi din străinătate, efectuat de companii aeriene străine prin curse regulate, precum şi prestările de servicii legate direct de acesta beneficiază de aplicarea cotei zero a taxei pe valoarea adăugată. Cota zero se aplică pe bază de reciprocitate acordată companiilor aeriene române care au deschise agenţii în străinătate.

Pentru activitatea de vânzare a biletelor aferente transportului internaţional de persoane agenţiile companiilor aeriene străine care funcţionează pe teritoriul României nu colectează taxa pe valoarea adăugată şi îşi exercită dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente bunurilor şi serviciilor achiziţionate destinate realizării activităţii, potrivit prevederilor art. 18-21 din ordonanţă.

Declinare de raspundere: Informaţiile publicate în aceasta rubrică, precum şi textele actelor normative nu au caracter oficial.