Art. 1. - Se aprobă Precizările privind unele măsuri referitoare la încheierea exerciţiului financiar pe anul 2002 la persoanele juridice care, potrivit prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, au obligaţia să întocmească situaţii financiare anuale, cuprinse în anexa care face parte integrantă din prezentul ordin.

Art. 2. - Direcţia de reglementări contabile va lua măsuri pentru ducerea la îndeplinire a prevederilor prezentului ordin.

Art. 3. - Prezentul ordin se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I.

Art. 4. - La data intrării în vigoare a prezentului ordin se abrogă:

Ministrul finanţelor publice,
Mihai Nicolae Tănăsescu

Bucureşti, 23 decembrie 2002.
Nr. 1.784.

ANEXĂ

PRECIZĂRI
privind unele măsuri referitoare la încheierea exerciţiului financiar pe anul 2002 la persoanele juridice care, potrivit prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, au obligaţia să întocmească situaţii financiare anuale

Pentru încheierea în mod corespunzător a exerciţiului financiar pe anul 2002 persoanele juridice, indiferent de forma de proprietate, vor lua următoarele măsuri:

PARTEA I
Prevederi comune

I. Întocmirea situaţiilor financiare anuale

1. Potrivit prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.629/2002, persoanele juridice prevăzute la art. 1 alin. (1) din lege au obligaţia să organizeze şi să conducă contabilitatea în conformitate cu reglementările legale în domeniu şi să întocmească situaţii financiare anuale.

2. Situaţiile financiare aferente exerciţiului care se încheie la 31 decembrie 2002 se vor întocmi avându-se în vedere următoarele formate:

II. Semnarea, verificarea şi certificarea situaţiilor financiare anuale

3. Numele şi prenumele persoanelor care întocmesc şi semnează situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se vor completa citeţ, astfel încât acestea să poată fi identificate.

4. Administratorii, fondatorii, directorii sau alţi reprezentanţi legali ai persoanelor juridice vor urmări întocmirea corectă şi depunerea în termen a situaţiilor financiare anuale, ţinând seama şi de prevederile art. 265 pct. 1 şi 2 şi ale art. 266 pct. 5 din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

5. Potrivit prevederilor art. 27 alin. (1) din Legea nr. 82/1991, republicată, situaţiile financiare anuale ale persoanelor juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.94/2001, vor fi auditate de auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, potrivit legii.

6. Persoanele juridice care nu aplică reglementările contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.94/2001 nu au obligaţii legale privind auditarea situaţiilor financiare anuale.

Potrivit art. 158 alin. (1) şi art. 179 alin. (1) din Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, bilanţul şi contul de profit şi pierdere ale acestora se verifică şi se certifică de cenzori, acolo unde se prevede existenţa acestora.

În ceea ce priveşte auditorii financiari/cenzorii societăţilor comerciale, aceştia vor avea în vedere responsabilităţile ce le revin potrivit prevederilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr.75/1999 privind activitatea de audit financiar, aprobată şi modificată prin Legea nr. 133/2002, cu modificările şi completările ulterioare, respectiv ale Legii nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

7. Persoanele juridice la care contabilitatea nu este organizată în compartimente distincte şi care nu au personal calificat, încadrat potrivit legii, ori contracte de prestări de servicii în domeniul contabilităţii, încheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, cu un nivel al cifrei de afaceri de peste 3 miliarde lei, au obligaţia de a încheia contracte pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale numai cu persoane fizice sau juridice calificate, autorizate, în conformitate cu prevederile Ordinului ministrului finanţelor publice nr.1.988/2001, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.662 din 22 octombrie 2001.

III. Depunerea situaţiilor financiare anuale

8. În conformitate cu prevederile art. 29 alin. (1) din Legea nr. 82/1991, republicată, un exemplar al situaţiilor financiare anuale se depune la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice, după cum urmează:

9. În conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, un exemplar al aceloraşi situaţii, însoţit de raportul auditorilor financiari/cenzorilor şi de procesul-verbal al adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor este trimis în termenul prevăzut de lege la oficiile teritoriale ale registrului comerţului.

10. Persoanele juridice care conduc contabilitatea cu ajutorul tehnicii de calcul, precum şi toţi cei interesaţi pot procura de la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice discheta conţinând normele metodologice, formularistica necesară şi programele de verificare, cu documentaţia de utilizare aferentă. În această situaţie, la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice se vor depune discheta şi formularele situaţiilor financiare la data de 31 decembrie 2002, listate, semnate şi ştampilate.

IV. Organizarea şi conducerea contabilităţii

11. Contabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională. Pentru necesităţi proprii de informare persoanele juridice pot opta pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale şi într-o monedă străină.

12. Evidenţa operaţiunilor contabile se realizează cu ajutorul conturilor cuprinse în planul de conturi general, aplicabil persoanei juridice.

Conturile sintetice pot fi dezvoltate în analitic, în funcţie de specificul activităţii şi de necesităţile proprii de informare.

13. Orice operaţiune economică efectuată se consemnează într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.

14. Drepturile şi obligaţiile, precum şi unele bunuri care nu pot fi recunoscute în bilanţ se înregistrează în contabilitate în conturi în afara bilanţului, denumite conturi de ordine şi evidenţă, respectiv cele din clasa 8 "Conturi speciale". În această categorie se cuprind angajamente ca giruri, garanţii şi alte angajamente, acordate sau primite în relaţiile cu terţii, mijloace fixe luate cu chirie sau primite în regim de leasing operaţional, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în păstrare sau în custodie, debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare, redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate, efecte scontate şi neajunse la scadenţă, precum şi alte valori.

15. Persoanele juridice prevăzute la art. 1 din Legea nr. 82/1991, republicată, au obligaţia să efectueze inventarierea generală a elementelor de activ şi de pasiv şi a celorlalte bunuri şi valori aflate în gestiune şi administrare cel puţin o dată pe an, de regulă la sfârşitul anului, în vederea punerii de acord a datelor din contabilitate cu situaţia reală a patrimoniului.

16. Evaluarea, cu ocazia inventarierii elementelor de activ şi de pasiv deţinute, se face în conformitate cu prevederile Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.94/2001, respectiv cu prevederile pct. 132 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilităţii nr. 82/1991, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.704/1993, şi ale Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.2.388/1995, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.292 din 18 decembrie 1995, în funcţie de reglementările contabile aplicabile persoanei juridice.

17. Evaluarea bunurilor produse de unitate se face după cum urmează:

18. Disponibilităţile băneşti existente în valută la data de 31 decembrie 2002 se înregistrează în contabilitate la cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României pentru această dată, iar diferenţele de curs valutar rezultate, favorabile, respectiv nefavorabile, se înregistrează în conturile corespunzătoare de venituri sau cheltuieli financiare, după caz (contul 765 sau 665).

19. Depozitele bancare în valută, titlurile de stat în valută, precum şi acreditivele în valută, existente la data de 31 decembrie 2002, sunt asimilate disponibilităţilor şi se evidenţiază în contabilitate la cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României pentru această dată, iar diferenţele de curs valutar favorabile, respectiv nefavorabile, se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli financiare, după caz (contul 765 sau 665).

NOTĂ:
Se vor utiliza cursurile pieţei valutare comunicate de Banca Naţională a României, valabile pentru data de 31 decembrie 2002.

20. Evaluarea creanţelor şi a datoriilor se face la valoarea lor probabilă de încasare sau de plată. Pentru respectarea principiului independenţei exerciţiului, creanţele şi datoriile pentru care, prin contractele încheiate între părţi, se prevede ajustarea sumelor de încasat sau de plătit în funcţie de cursul unor valute se evaluează la sfârşitul exerciţiului în funcţie de evoluţia cursului valutar la această dată, iar diferenţele rezultate se evidenţiază pe seama veniturilor, respectiv a cheltuielilor din exploatare, după caz.

Actualizarea creanţelor şi datoriilor se efectuează utilizându-se conturile 408 "Furnizori - facturi nesosite", respectiv 418 "Clienţi - facturi de întocmit", astfel:

418 = 758

411 = % - valoarea diferenţelor de preţ, plus T.V.A. 418 - diferenţa de preţ până la data de 31 decembrie 758 - diferenţa de preţ între data de 31 decembrie şi data scadenţei 4427 - T.V.A. aferentă diferenţelor de preţ facturate

658 = 408

% = 401 - valoarea diferenţelor de preţ, plus T.V.A., 408 - diferenţa de preţ până la data de 31 decembrie 658 - diferenţa de preţ între data de 31 decembrie şi data scadenţei 4426 - T.V.A. aferentă diferenţelor de preţ facturate

21. În condiţiile în care pentru lucrările executate, serviciile prestate şi bunurile livrate persoanele juridice stipulează în contractele încheiate decontarea în lei a preţului sau a tarifului, cu efectuarea plăţilor având ca referinţă cursul unor valute din ziua plăţii obligaţiilor, pentru diferenţele de preţ rezultate cu ocazia plăţii furnizorul este obligat, conform legii, să emită factură.

22. Creanţele şi datoriile în valută existente la data de 31 decembrie 2002 se reflectă în contabilitate la cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României pentru acea dată şi se evidenţiată astfel:

Aceste persoane juridice constituie provizioane pentru pierderi din diferenţe de curs valutar la nivelul sumelor înregistrate în contul 476 "Diferenţe de conversie - activ".

23. Pentru asigurarea imaginii fidele a poziţiei financiare a unităţii, în cazul constatării unor deprecieri, acestea vor fi evidenţiate prin constituirea de provizioane pentru depreciere, astfel încât să se reflecte realitatea existentă, indiferent de situaţia economică a persoanei juridice respective sau de tratamentul fiscal al acestora.

24. Bunurile constatate lipsă la inventariere, inclusiv în cazul furturilor cu autori necunoscuţi, se evidenţiază pe seama cheltuielilor, după natura lor.

25. Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli se constituie la sfârşitul exerciţiului financiar, după cum urmează:

Contabilitatea provizioanelor se ţine pe feluri de provizioane, în funcţie de natura şi scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.

26. Eventualele erori de natura veniturilor sau cheltuielilor, constatate în contabilitate după aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare anuale, se corectează3) în anul în care se constată.

27. Conform prevederilor art. 9 alin. (2) din Legea nr. 82/1991, republicată, reevaluarea activelor imobilizate se face, cu excepţiile prevăzute de reglementările legale, la valoarea justă, determinată pe baza unor evaluări efectuate de regulă de evaluatori autorizaţi. Reevaluările trebuie efectuate cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere în mod semnificativ de valoarea care poate fi determinată pe baza valorii juste la data bilanţului.

Rezultatele reevaluării se reflectă în contabilitate astfel:

28. Potrivit prevederilor art. 3 lit. a) din Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, terenurile sunt active corporale aferente capitalului imobilizat.

În baza prevederilor pct. 52 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilităţii nr. 82/1991, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.704/1993, respectiv ale pct. 4.10 din Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.94/2001, în cadrul imobilizărilor corporale se cuprind terenurile şi mijloacele fixe. Ca urmare, terenurile pot fi reevaluate potrivit Hotărârii Guvernului nr.403/2000 (articol contabil: 211/analitic distinct = 105/analitic distinct).

Rezultatele reevaluării imobilizărilor corporale sunt supuse aprobării adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, respectiv a consiliului de administraţie, după caz.

29. Profitul contabil rămas după deducerea impozitului pe profit se repartizează astfel:

NOTĂ:
Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.94/2001, la repartizarea profitului contabil vor avea în vedere şi prevederile pct. 63 din prezentele precizări.

30. Sumele reprezentând facilităţi fiscale conform prevederilor Ordonanţei Guvernului nr.70/1994 privind impozitul pe profit, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, respectiv ale Legii nr. 414/2002 privind impozitul pe profit, se repartizează la rezerve, efectuându-se articolul contabil:

129 = 1068/analitic distinct

31. Sursele de acoperire a pierderii contabile sunt cele prevăzute de Legea nr. 82/1991, republicată, respectiv: profitul exerciţiului şi cel reportat, rezerve, capital social şi alte resurse financiare proprii, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, după caz. Rezervele constituite conform unor acte normative care prevedeau facilităţi fiscale sunt rezerve legale şi nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor contabile.

32. Conform art. 1 din Hotărârea Guvernului nr.155/1997 privind efectuarea şi reflectarea în contabilitate a operaţiunilor în valută, operaţiunile de licitaţie privind vânzarea sau cumpărarea de valută se efectuează la cursul de schimb practicat de fiecare societate bancară la data efectuării operaţiunii.

Operaţiunile privind cumpărarea, respectiv vânzarea de valută, nu generează cheltuieli sau venituri din diferenţe de curs valutar.

Aceste operaţiuni se înregistrează în contabilitate pe baza extraselor de cont emise de societăţile bancare, astfel:

581 = 5121 - suma în lei înscrisă în extrasul de cont 5124 = 581 - echivalentul în lei al valutei înscrise în extrasul de cont

581 = 5124 - echivalentul în lei al valutei înscrise în extrasul de cont, la cursul de licitaţie 5121 = 581 - suma în lei înscrisă în extrasul de cont

33. Reflectarea în contabilitatea caselor de schimb valutar a operaţiunilor privind vânzarea/cumpărarea de valută de către/de la populaţie se face astfel:

5314 = 5311 - preţul de cumpărare

În cazul în care unitatea practică comision, se va credita şi contul 708 "Venituri din activităţi diverse";

5311 = % - preţul de vânzare al valutei 5314 - preţul de cumpărare al valutei 708 - venitul din comision

34. Înregistrarea în contabilitate a garanţiilor reţinute angajaţilor în conformitate cu prevederile Legii nr. 22/1969 privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanţii şi răspunderea în legătură cu gestionarea bunurilor agenţilor economici, autorităţilor sau instituţiilor publice, astfel cum a fost modificată prin Legea nr. 54/1994, şi ale Hotărârii Guvernului nr.2.230/1969 privind gestionarea bunurilor materiale ale agenţilor economici, autorităţilor publice sau instituţiilor publice se face astfel:

421 = 4281/analitic distinct (5311)

581 = 5311 5121 = 581

5121 = 4281

4281 = 5121

4281 = 5311 (5121)

35. Principalele operaţiuni legate de răscumpărarea propriilor acţiuni se înregistrează astfel:

502 = 5121 - costul de achiziţie şi concomitent: 129 = 1068 - valoarea rezervei constituite potrivit prevederilor art. 103 alin. (5) din (107 respectiv Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare 117)

% = 502 - valoarea de achiziţie 1012 - valoarea nominală 664 - diferenţa dintre valoarea de achiziţie şi valoarea nominală

şi concomitent:

1068 = 764 - valoarea rezervei constituite potrivit prevederilor art. 103 alin. (5) din Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare

- anularea acţiunilor proprii şi diminuarea capitalului social în situaţia în care costul de achiziţie este mai mic decât valoarea nominală a acţiunilor proprii: 1012 = % - valoarea lor nominală 502 - valoarea de achiziţie 764 - diferenţa dintre valoarea nominală şi valoarea de achiziţie

şi concomitent:

1068 = 764 - valoarea rezervei constituite potrivit prevederilor art. 103 alin. (5) din Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare

Veniturile rezultate din anularea rezervelor constituite potrivit prevederilor art. 103 alin. (5) din Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, sunt neimpozabile.

Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.94/2001, înregistrează în contabilitate operaţiunile ocazionate de răscumpărarea acţiunilor proprii potrivit acestor reglementări.

36. Persoanele juridice care deţin titluri de participare în capitalul altor societăţi şi care la închiderea exerciţiului înregistrează creşteri ale valorii titlurilor deţinute ca urmare a majorării capitalului social la societăţile la care se deţin titlurile, prin încorporarea rezervelor sau altor elemente de capital propriu, cu excepţia profitului curent sau reportat, înregistrează plusul de valoare rezultat, în creditul contului 1068 "Alte rezerve", articol contabil:

261 = 1068 - creşterea de valoare înregistrată

37. Persoanele juridice care deţin titluri de participare în capitalul altor societăţi la care capitalul social a fost majorat prin încorporarea profitului curent sau a profitului reportat înregistrează majorarea de valoare rezultată pe seama veniturilor financiare, articol contabil:

261 = 761 - plusul de valoare înregistrat

Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.94/2001, înregistrează în contabilitate creşterile de valoare ale titlurilor ca urmare a încorporării rezervelor, altor elemente de capital propriu sau a dividendelor în capitalul social al societăţii la care acestea sunt deţinute, în conformitate cu aceste reglementări.

38. Sumele prevăzute în bugetul de stat pentru cheltuieli de capital, pentru investiţii care urmează să intre în patrimoniul unor persoane juridice cu capital mixt majorează capitalul social al acestora şi, respectiv, proporţia deţinută de stat în capitalul social.

Sumele acordate cu destinaţia de mai sus persoanelor juridice la care statul este singurul proprietar sunt considerate subvenţii pentru investiţii şi nu majorează capitalul social.

39. Majorările de întârziere datorate bugetului de stat, bugetului asigurărilor sociale şi bugetelor locale se calculează în conformitate cu prevederile actelor normative care reglementează modul de calcul şi constituire a acestor datorii şi se înregistrează în contabilitate pe seama cheltuielilor. Pentru respectarea principiului independenţei exerciţiului şi evidenţierea tuturor datoriilor, în lipsa unui act de control, aceste majorări se calculează şi se înregistrează în contabilitate pe baza calculelor efectuate de persoana juridică.

40. Persoanele juridice care efectuează operaţiuni de intermediere pe baza contractelor în comision, inclusiv agenţiile de turism, înregistrează la venituri contravaloarea comisionului cuvenit, iar în cifra de afaceri includ numai veniturile aferente activităţii proprii desfăşurate, nu şi serviciile tranzacţionate în numele terţilor. Societatea comisionară şi agenţiile de turism vor înscrie distinct în factura transmisă clientului valoarea prestaţiilor efectuate de furnizor, inclusiv T.V.A., valoarea comisionului cuvenit şi T.V.A. aferentă comisionului. Pentru ca beneficiarul prestărilor să poată deduce T.V.A. şi cheltuielile aferente prestaţiilor, factura comisionarului, respectiv a agenţiei de turism, va fi însoţită de copii de pe documentele justificative întocmite de furnizorul de servicii.

În contabilitatea părţilor contractante se efectuează următoarele operaţiuni contabile:

411 = % - valoarea totală a creanţei 704 - veniturile aferente serviciilor prestate 4427 - T.V.A. aferentă veniturilor

411 = % - valoarea totală a creanţei faţă de beneficiar 462 - valoarea datoriei faţă de furnizorul de servicii 704 - valoarea comisionului cuvenit 4427 - T.V.A. aferentă comisionului

% = 401 - valoarea obligaţiei de plată către comisionar sau - agenţia de turism 6xx - valoarea serviciilor prestate, inclusiv comisionul 4426 - T.V.A. aferentă serviciilor prestate şi comisionului

41. În conformitate cu prevederile art. 68 alin. (8) lit. c) din Normele de aplicare a Legii nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adăugată, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr.598/2002, la întocmirea facturilor fiscale de executare silită taxa pe valoarea adăugată nu se evidenţiază în conturile contabile specifice taxei pe valoarea adăugată. Aceasta va fi evidenţiată în contul 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate", articol contabil:

411 (461) = 446.

42. Reducerile de preţ de natură comercială se înregistrează la momentul acordării acestora pe baza documentelor ce le atestă, astfel:

% = 411 411 = % - sumele în roşu 7xx sau 7xx 4427 4427

401 = % % = 401 - sumele în roşu 3xx, 6xx sau 3xx, 6xx 4426 4426

43. Reducerile de natură financiară se înregistrează în contabilitate astfel:

% = 411 667 4427

401 = % 767 4426

PARTEA a II-a
Prevederi specifice persoanelor juridice care aplică reglementările contabile aprobate prin Hotărârea Guvernului nr.704/1993 şi microîntreprinderilor

44. Persoanele juridice cu capital majoritar de stat care primesc de la bugetul de stat sau bugetele locale subvenţii pentru produse şi activităţi şi subvenţii pentru acoperirea diferenţelor de preţ şi tarif, precum şi sumele provenite din contribuţia financiară nerambursabilă, altele decât pentru investiţii, evidenţiază sumele de încasat în baza decontului întocmit şi aprobat de ordonatorii de credite, prin articolul contabil:

445 = 741

În cazul în care subvenţiile încasate depăşesc nivelul cheltuielilor aferente efectuate, diferenţa se înregistrează în contul 472 "Venituri în avans".

Subvenţiile trebuie transferate în contul de profit şi pierdere ca venit, pe o bază sistematică şi raţională, pe măsură ce sunt înregistrate şi cheltuielile aferente.

45. Subvenţiile primite/de primit pentru investiţii, inclusiv sumele provenite din contribuţii financiare nerambursabile, cu excepţia celor prevăzute la pct. 38, se reflectă în contabilitate în contul 131 "Subvenţii pentru investiţii". Aceste sume se reiau la venituri pe măsura amortizării imobilizărilor respective.

46. Înregistrarea în contabilitate a bunurilor vândute cu plata în rate se face pe baza facturii întocmite la momentul efectuării transferului dreptului de proprietate a acestora, prin trecerea pe venituri a sumelor ce reprezintă avansurile primite şi ratele de încasat pe toată durata contractului, respectiv pe cheltuieli a sumelor reprezentând valoarea de înregistrare a bunurilor vândute.

47. Conform prevederilor art. 2 lit. d) din Ordonanţa Guvernului nr.51/1997 privind operaţiunile de leasing şi societăţile de leasing, republicată, în cazul leasingului financiar, rata de leasing reprezintă cotă-parte din valoarea de intrare a bunului şi cotă-parte a dobânzii de leasing. Dobânda de leasing reprezintă rata medie a dobânzii bancare pe piaţa românească.

În contabilitate trecerea pe venituri a dobânzii aferente ratelor de leasing se înregistrează astfel:

472 = 766

În acest sens se modifică în mod corespunzător pct. 2.1 lit. d)1 din Normele privind înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor de leasing, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.686/1999.

48. Persoanele juridice care efectuează lucrări în arendă contabilizează separat schimbul de bunuri cu servicii, ca o achiziţie şi cedare de active, eventualele câştiguri sau pierderi fiind recunoscute în contul de profit şi pierdere. Deoarece cele două operaţiuni, respectiv livrarea de produse şi serviciul de punere la dispoziţie a terenului agricol, se impozitează separat, înregistrările în contabilitatea societăţii arendaşe care efectuează plata arendei în natură sunt următoarele:

612 = 401 (462)

411 = % - valoarea produselor livrate, inclusiv T.V.A. 701 - valoarea la preţul de vânzare al produselor agricole 4427 - valoarea T.V.A. aferente

711 = 345 - valoarea produselor la cost de producţie

401 (462) = 411

49. Persoanele juridice care prestează servicii de morărit întocmesc pentru serviciile prestate atât către persoane juridice, cât şi către persoane fizice bon de măciniş şi factură fiscală.

Beneficiarii serviciilor prestate, persoane juridice, întocmesc pentru produsele cedate prestatorului sub formă de uium factură fiscală.

În această situaţie, potrivit reglementărilor contabile în vigoare, pe baza facturii întocmite, veniturile realizate de societatea prestatoare de servicii se înregistrează în creditul contului 704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate", iar T.V.A. colectată, în creditul contului 4427 "T.V.A. colectată", prin debitul contului 411 "Clienţi", articol contabil:

411 = % - valoarea serviciilor prestate, inclusiv valoarea T.V.A. 704 - valoarea serviciilor prestate pentru care se reţine uium 4427 - valoarea T.V.A.

şi concomitent:

% = 401 - valoarea uiumului, inclusiv valoarea T.V.A. 300, 371 - valoarea uiumului 4426 - valoarea T.V.A. şi 401 = 411

300, 371 = 411 - valoarea uiumului, inclusiv valoarea T.V.A.

50. Cu ocazia trecerii la 1 ianuarie 2003 la aplicarea Reglementărilor contabile simplificate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.306/2002, transferul soldului conturilor 321 "Obiecte de inventar", 322 "Uzura obiectelor de inventar", 323 "Baracamente şi amenajări provizorii", 328 "Diferenţe de preţ la obiecte de inventar", la deschiderea exerciţiului financiar al anului 2003, se efectuează astfel:

322 = 321 - valoarea uzurii calculate şi înregistrate

303 = 321 - soldul debitor al contului 321, mai puţin uzura aferentă

Urmărirea existenţei obiectelor de inventar date în folosinţă se realizează cu ajutorul Fişei de evidenţă a obiectelor de inventar în folosinţă cod 14-3-9, cuprinsă în Normele metodologice de întocmire şi utilizare a formularelor tipizate comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea financiară şi contabilă, precum şi a modelelor acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.425/1998, evidenţiindu-se în conturi în afara bilanţului;

303 = 323 - soldul debitor al contului 323

308/analitic = 328 - soldul debitor al contului distinct 328 reprezentând valoarea diferenţelor de preţ 328 = 308/ - soldul creditor al contului 328 reprezentând valoarea diferenţelor de preţ analitic distinct

51. Operaţiunile efectuate de subunităţile proprii din străinătate ale persoanelor juridice române pot fi înregistrate în cursul perioadei de gestiune numai în valută, urmând ca la sfârşitul exerciţiului financiar să se facă convertirea în lei a soldurilor şi rulajelor conturilor exprimate în valută, la cursul valutar de la 31 decembrie 2002, şi să fie centralizate în balanţa de verificare a societăţii din România căreia îi aparţin.

În situaţia în care operaţiunile subunităţilor proprii în străinătate au fost evidenţiate în cursul exerciţiului financiar atât în valută, cât şi în lei, pentru cuprinderea în situaţiile financiare anuale ale persoanei juridice din ţară vor fi preluate ca atare soldurile şi rulajele conturilor exprimate în lei.

PARTEA a III-a
Prevederi specifice persoanelor juridice care aplică
Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.94/2001

52. Situaţiile financiare anuale se întocmesc pe baza balanţei de verificare rezultate după aplicarea IAS, mai puţin IAS 29 "Raportarea financiară în economii hiperinflaţioniste", SIC 19 "Moneda de raportare - Evaluarea şi prezentarea în situaţiile financiare în conformitate cu IAS 21 şi IAS 29", şi se depun la organele în drept, potrivit legii.

Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.94/2001, nu au obligaţia legală de a întocmi situaţii financiare consolidate. Pentru necesităţi proprii de informare persoanele juridice pot întocmi situaţii financiare consolidate pe care le prezintă utilizatorilor de informaţii, alţii decât instituţiile statului.

Persoanele juridice care au optat pentru aplicarea IAS 29 efectuează ajustările la inflaţie extracontabil. Situaţiile financiare obţinute pe baza ajustărilor extracontabile se depun la organele în drept, altele decât Ministerul Finanţelor Publice, respectiv Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare sau Oficiul Naţional al Registrului Comerţului. Situaţiile financiare retratate în primul an de aplicare a Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.94/2001, se supun aprobării adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor.

53. În cazul înregistrării de pierderi contabile cu ocazia retratării situaţiilor financiare, evidenţiate în contul 1172 "Rezultatul reportat provenit din aplicarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29" şi/sau în contul de profit şi pierdere (când acesta s-a retratat), adunarea generală a acţionarilor va stabili măsuri pentru acoperirea acestei pierderi în conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, republicată.

54. Atunci când influenţele asupra veniturilor şi cheltuielilor prezentate în contul de profit şi pierdere, rezultate din aplicarea pentru prima dată a IAS, pot fi identificate pentru anul în curs, se procedează la întocmirea şi prezentarea unui cont de profit şi pierdere retratat. În această situaţie influenţele aferente anului curent se înregistrează în conturi de venituri şi cheltuieli, iar influenţele aferente anilor anteriori celui retratat se evidenţiază în contul 1172 "Rezultatul reportat provenit din aplicarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29". Dacă acest lucru nu este posibil, contul de profit şi pierdere din situaţiile financiare retratate este acelaşi cu cel întocmit potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991, republicată, şi ale regulamentului pentru aplicarea acesteia, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.704/1993. Declaraţia privind impozitul pe profit pentru anul retratat conform Standardelor Internaţionale de Contabilitate se întocmeşte pe baza datelor financiar-contabile existente înainte de retratare, cu respectarea prevederilor legislaţiei fiscale.

55. Persoanele juridice care trebuiau să aplice Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.94/2001, dar care au intrat în proces de reorganizare judiciară, trebuie să anunţe unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice la care sunt obligate să depună situaţiile financiare anuale.

56. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în situaţiile financiare ale unei societăţi, valoarea corespunzătoare pentru exerciţiul financiar precedent trebuie prezentată într-o coloană separată, cu excepţia situaţiilor financiare retratate care prezintă numai informaţii aferente anului curent.

57. Fiecare element obligatoriu prezentat în situaţiile financiare anuale ale unei persoane juridice poate fi prezentat mai detaliat decât se cere în formatul adoptat, dacă această detaliere conduce la prezentarea unei informaţii mai elocvente pentru utilizatorii de informaţii. De asemenea, nu se menţin în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu există valori atât în exerciţiul financiar curent, cât şi în cel precedent.

58. Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.94/2001, înscriu în formularul "Contul de profit şi pierdere", la rândul 15 "Salarii", şi sumele reprezentând drepturile cuvenite colaboratorilor - persoane fizice, evidenţiate în contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii".

59. În formatul bilanţului din cadrul situaţiilor financiare anuale, la rândul 62 "Venituri în avans", nu se ia în considerare contul 131 "Subvenţii pentru investiţii", acesta urmând să fie înscris cu semnul minus la rândul 49 "Total active minus datorii curente".

60. În cazul vânzării de active care nu reprezintă activitate curentă, rezultatul cedării se reflectă în contabilitate astfel:

61. Evidenţierea operaţiunilor legate de leasingul financiar şi operaţional se efectuează în conformitate cu cerinţele IAS 17 "Leasing".

62. Subunităţile fără personalitate juridică cu sediul în străinătate, ale persoanelor juridice române care aplică prevederile Ordinului ministrului finanţelor publice nr.94/2001, aplică prevederile ordinului menţionat chiar dacă nu îndeplinesc condiţiile cerute de acesta, în vederea asigurării unor informaţii comparabile.

Situaţiile financiare ale subunităţilor trebuie convertite în lei, în conformitate cu cerinţele IAS 21 "Efectele variaţiei cursurilor de schimb valutar".

Prevederile de mai sus se aplică şi subunităţilor cu sediul în România ce aparţin unor persoane juridice ori fizice cu sediul sau domiciliul în străinătate, dacă sunt îndeplinite condiţiile cerute de ordinul menţionat.

63. Persoanele juridice care aplică reglementările contabile armonizate cu directivele Comunităţilor Economice Europene şi Standardele Internaţionale de Contabilitate nu recunosc şi nu prezintă ca datorii bilanţiere repartizările efectuate din profitul exerciţiului curent, dacă acestea au fost propuse sau declarate după data bilanţului. În acest sens sumele reprezentând dividende, respectiv vărsăminte la buget, precum şi participarea salariaţilor la profit sunt evidenţiate la închiderea exerciţiului în creditul contului 1171 (articol contabil 129 = 1171), urmând ca acestea să fie reflectate în conturile corespunzătoare de datorii, prin debitul contului 1171 (articol contabil 1171 = 457, 446, 424), după aprobarea de către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor a acestor destinaţii.

64. Informaţiile cuprinse în situaţiile financiare anuale sunt exprimate în mii lei.

65. Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept şi au precizate în antetul bilanţului următoarele elemente:

Judeţul____________________________|_|_| Forma de proprietate__________________________________|_|_| Persoana juridică _____________________ Activitatea preponderentă__________________________________ Adresa: localitatea_____, sectorul ____, (denumire clasă CAEN))_____________________________________ str.____________________nr.___, bl.____, sc.________________, ap._______________ Cod clasă CAEN______________________________________|_|_|_| Telefon _________, fax ________________ Cod fiscal/Cod unic Număr din registrul comerţului ________ de înregistrare ______________________|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|

Pentru asigurarea informaţiilor destinate sistemului instituţional al statului, bilanţul şi contul de profit şi pierdere vor purta simbolul cod 10, respectiv cod 20.

66. Notele explicative cuprinse în cap. III din Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.94/2001, nu sunt limitative, existând obligativitatea păstrării ordinii de prezentare a notelor exemplificate în reglementările menţionate, celelalte note urmând a se numerota începând cu nr. 11.

67. În "Situaţia activelor imobilizate" (cod 40) din anexa la prezentele precizări informaţiile sunt înscrise la costul istoric sau la valoarea reevaluată a imobilizărilor, după caz.

PARTEA a IV-a
Prevederi privind determinarea profitului impozabil

68. Închiderea anului fiscal se face cumulat de la începutul anului fiscal, luându-se în calcul veniturile şi cheltuielile înregistrate de la data de 1 ianuarie 2002 până la data de 31 decembrie 2002, incluzând şi facilităţile fiscale calculate potrivit legilor existente până la data de 30 iunie 2002. Sumele reprezentând facilităţi fiscale de natura scutirilor şi reducerilor de impozit pe profit, diferenţele dintre cota de impozit de 6% şi cea de 25% se repartizează la finele anului ca sursă proprie de finanţare, până la concurenţa profitului net.

69. Veniturile şi cheltuielile rezultate din evaluarea disponibilităţilor în valută, efectuată la sfârşitul exerciţiului financiar, sunt venituri impozabile şi cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.

În cazul contribuabililor bănci şi cooperative de credit, veniturile şi cheltuielile rezultate din evaluarea lunară a disponibilului în valută, potrivit actelor normative în vigoare, aferent perioadei 1 ianuarie-30 iunie 2002, sunt venituri neimpozabile şi cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.

70. Veniturile şi cheltuielile rezultate din evaluarea creanţelor şi datoriilor în valută, existente la data de 31 decembrie 2002, la persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.94/2001, sunt venituri impozabile şi cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil. Provizioanele constituite din punct de vedere fiscal (cuprinse în declaraţia privind impozitul pe profit) până la data de 30 iunie 2002 pentru pierderea netă din diferenţe de curs valutar se anulează.

71. Veniturile şi cheltuielile rezultate din corectarea erorilor, constatate după aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare anuale, vor fi luate în calcul la stabilirea profitului impozabil al exerciţiului fiscal la care se referă eroarea constatată, în conformitate cu legislaţia în vigoare la data respectivă.

72. Cheltuielile privind amortizarea activelor corporale şi necorporale sunt deductibile în limita prevederilor Legii nr. 15/1994, republicată, cu modificările şi completările ulterioare. În situaţia în care sunt înregistrate în cheltuielile cu amortizarea şi valori reprezentând deprecierea ireversibilă a imobilizărilor, acestea sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil.

73. Veniturile neimpozabile şi cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, care afectează baza de calcul pentru determinarea fondului de rezervă şi a cheltuielilor de protocol, sunt cele înregistrate începând cu data de 1 iulie 2002. Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile pot fi: cheltuielile aferente unor activităţi în cadrul unor programe cu finanţare PHARE, Uniunea Europeană sau alte organisme similare, cheltuieli aferente lucrărilor destinate finalizării Unităţii 2 din cadrul Centralei "Nuclearoelectrica" Cernavodă etc.

74. Contribuabilii care desfăşoară activităţi în zonele libere vor lua în calcul pentru cota de 5% veniturile şi cheltuielile înregistrate începând cu data de 1 iulie 2002. În situaţia în care se înregistrează pierdere fiscală în zona liberă, aceasta se recuperează din profiturile obţinute în viitor din aceeaşi zonă.

În situaţia în care se realizează pierdere fiscală în afara zonei, aceasta se recuperează din profiturile realizate din orice sursă, inclusiv din zona liberă.

75. Pentru persoanele juridice fără scop patrimonial veniturile neimpozabile prevăzute la pct. 1.16 din Instrucţiunile privind metodologia de calcul al impozitului pe profit, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr.859/2002, se referă la veniturile realizate din activităţi economice până la limita exceptării de la plata impozitului pe profit. În scopul determinării impozitului pe profit datorat pentru activitatea economică impozabilă se face ponderea veniturilor economice neimpozabile (10.000 euro, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile) în total venituri din activităţi economice.

76. Deducerea suplimentară de amortizare de 20% se aplică pentru fiecare mijloc fix, la toate mijloacele fixe achiziţionate după data de 1 iulie 2002, destinate activităţii pentru care contribuabilii sunt autorizaţi, în situaţia în care nu s-a optat pentru amortizare accelerată, potrivit art. 11 alin. (1) din Legea nr. 414/2002 privind impozitul pe profit. Contribuabilii care aplică cota de impozit pe profit de 5% pentru zona liberă şi 6% pentru profitul din export pot calcula pentru echipamentele tehnologice, respectiv maşini, utilaje şi instalaţii de lucru, computere şi echipamente periferice ale acestora şi pentru brevetele de invenţie, amortizarea accelerată prevăzută la art. 11 alin. (1) din Legea nr. 414/2002.

Contribuabilii care aplică amortizarea accelerată vor înregistra în cheltuieli de exploatare valoarea amortizării.

77. Veniturile şi cheltuielile aferente contractului de leasing financiar la locator sunt cele înregistrate potrivit normelor privind înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor de leasing financiar.

78. Pentru calculul deductibilităţii cheltuielilor cu dobânzile, potrivit dispoziţiilor art. 10 din Legea nr. 414/2002, se vor avea în vedere următoarele:

------------------------------------------------- Perioada 1 lună 3 luni 6 luni 1 an Dobânda ------------------------------------------------- LIBOR 1,81 1,79 1,71 1,73 ------------------------------------------------- EURIBOR 3,32 3,30 3,20 3,11 -------------------------------------------------

------------------------------------------------ Perioada 1 lună 3 luni 6 luni 1 an Dobânda ------------------------------------------------ LIBOR 2,9 2,86 2,8 2,75 ------------------------------------------------ EURIBOR 1,38 1,38 1,38 1,45 ------------------------------------------------

Pentru contractele de împrumut încheiate pe o perioadă de până la o lună nivelul dobânzii este cel corespunzător perioadei de o lună.

În cazul contractelor de împrumut încheiate pe o perioadă cuprinsă în intervalul perioadelor mai sus menţionate sau mai mare, nivelul dobânzii luat în calcul este cel corespunzător perioadei anterioare. Exemplu: pentru un contract de împrumut încheiat pe o perioadă de 5 luni nivelul dobânzii luat în calcul va fi cel corespunzător perioadei de 3 luni, iar pentru cele mai mari de un an, dobânda prevăzută pentru un an;

79. Pentru determinarea gradului de îndatorare se vor avea în vedere următoarele:

80. Cheltuielile de reclamă şi publicitate reprezintă cheltuielile efectuate în scopul popularizării firmei, produsului sau serviciului, utilizându-se mijloace de informare în baza unui contract scris, precum şi costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ în categoria cheltuielilor de reclamă şi publicitate şi bunurile care se acordă în cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor şi demonstraţii la punctele de vânzare, precum şi alte bunuri acordate cu scopul stimulării vânzărilor.

81. Pentru anul 2002 calculul cheltuielilor se aplică cumulat, de la începutul anului, stabilirea limitelor deductibile ale acestora făcându-se potrivit legislaţiei în vigoare. Astfel, pentru perioada 1 ianuarie-30 iunie se aplică prevederile Ordonanţei Guvernului nr.70/1994 privind impozitul pe profit, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, iar pentru perioada 1 iulie-31 decembrie, cele ale Legii nr. 414/2002.

82. Diferenţele favorabile de curs valutar, respectiv nefavorabile, rezultate în urma evaluării creanţelor şi datoriilor în valută, înregistrate în contabilitate la data schimbării sistemului contabil în contul "Rezultatul reportat" sau în contul de profit şi pierdere, ca urmare a retratării sau transpunerii, sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile la data încasării/plăţii acestora, pentru perioada retratată sau transpusă. Nu sunt deductibile diferenţele nefavorabile de curs valutar pentru care au fost constituite provizioane deductibile fiscal potrivit legii.

La contribuabilii care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.94/2001, este deductibilă din punct de vedere fiscal cheltuiala cu valoarea neamortizată a cheltuielilor de cercetare şi dezvoltare şi a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care, la schimbarea sistemului contabil (prin retratare), a fost înregistrată în debitul contului "Rezultatul reportat" sau în conturi din clasa 6, eşalonat pe perioada rămasă de amortizat.

Cheltuiala este deductibilă fiscal pe perioada rămasă de amortizat a acestor imobilizări, respectiv durata iniţială stabilită conform Legii nr. 15/1994, republicată, cu modificările ulterioare, mai puţin perioada pentru care s-a calculat amortizarea.

Prevederile de mai sus se aplică în mod corespunzător obiectelor de inventar, baracamentelor şi amenajărilor provizorii trecute în contul "Rezultatul reportat" sau în contul de profit şi pierdere cu ocazia retratării situaţiilor financiare anuale.

ANEXĂ
la precizări

...........................

Declinare de raspundere: Informaţiile publicate în aceasta rubrică, precum şi textele actelor normative nu au caracter oficial.