HOTĂRÂRE nr.974 din 29 decembrie 1994
pentru aprobarea Instructiunilor privind metodologia de calcul şi formularistica corespunzatoare referitoare la impozitul pe profit
|
| Textul actului publicat în M.Of. nr. 6/16 ian. 1995 |
|
ART. 1
In temeiul art. 38 alin. (1) din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, se aproba Instructiunile privind metodologia de calcul si formularistica corespunzatoare referitoare la impozitul pe profit, cuprinse in anexa, care face parte integranta din prezenta hotarire.
ART. 2
Ministerul Finantelor va actualiza si va completa periodic instructiunile privind metodologia referitoare la calculul impozitului pe profit, pe care le va supune spre adoptare Guvernului.
PRIM-MINISTRU NICOLAE VACAROIU Contrasemneaza:
Ministru de stat, ministrul finantelor, Florin Georgescu ANEXA 0
CAP. 1
Dispozitii generale Ordonanta --------
ART. 1
(1) Sint obligati la plata impozitului pe profit, in conditiile prezentei ordonante, si denumiti in continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atit din Romania, cit si din strainatate;
Instructiuni -----------In sensul acestei prevederi, sint platitoare de impozit pe profit toate persoanele juridice romane pentru profitul impozabil obtinut din orice activitate desfasurata, atit in tara, cit si in strainatate.
In aceasta categorie de contribuabili se cuprind: regiile autonome, indiferent de subordonare; societatile comerciale, indiferent de forma juridica de organizare si de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare de capital strain sau cu capital integral strain; societatile agricole;
organizatiile cooperatiste; institutiile financiare si de credit si alte asemenea persoane juridice romane.
Ordonanta --------b) persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;
Instructiuni -----------In acest sens, persoanele juridice straine (companii, fundatii, asociatii, organizatii, trusturi si orice entitati similare), infiintate si organizate in conformitate cu legile unei alte tari devin subiect al impozitarii, conform prezentei ordonante, atunci cind isi desfasoara activitatea, integral sau partial, prin intermediul unui sediu permanent autorizat sa functioneze in Romania.
Prin sediu permanent, conform prevederilor art. 12 alin. (4) din ordonanta, se intelege locul prin intermediul caruia orice activitate a unei persoane fizice sau juridice straine este, total sau partial, condusa direct sau prin intermediul unui agent dependent.
Sediul permanent include: un birou, inclusiv de conducere, o sucursala, o agentie, o fabrica, un magazin, un atelier, o mina, un loc de extractie a gazelor si petrolului sau orice alt loc din care se extrag resurse naturale.
Un santier de constructii sau un loc unde au fost aduse echipamente pentru constructii, un proiect de montaj sau de instalare, activitatile de supraveghere , consultanta si furnizare de servicii pentru acelasi proiect sau proiecte conexe, devin sediu permanent daca au o durata mai mare de 12 luni.
Un sediu permanent nu include: folosirea de spatii pentru depozitare sau distribuire de marfuri; mentinerea unor stocuri de marfuri si bunuri apartinind unei activitati, doar pentru stocarea si distribuirea acestora; mentinerea unor stocuri de marfuri apartinind unei activitati, pentru distribuirea lor catre o alta activitate si mentinerea unui loc pentru colectare de informatii sau prestarea unor lucrari pregatitoare sau auxiliare.
Ordonanta --------c) persoanele juridice si fizice straine care desfasoara activitati in Romania ca partener intr-o asociere ce nu da nastere unei persoane juridice, pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfasurata in Romania;
Instructiuni -----------Potrivit acestei prevederi, persoanele juridice si fizice straine sint contribuabili atunci cind participa in baza unui contract de asociere la realizarea de activitati in scopul obtinerii de profit, asociere ce se poate realiza potrivit dispozitiilor legale.
De asemenea, sint considerati contribuabili persoanele juridice si fizice straine care participa la orice asociere cu persoane fizice sau juridice romane, ce se bazeaza pe impartirea intre asociati a profiturilor rezultate din activitatea desfasurata.
Prin agent dependent, in intelesul prezentelor instructiuni, se intelege intermediarul, persoana fizica, juridica sau alta entitate, care isi desfasoara activitatea in Romania in numele, pe contul si sub controlul unei persoane straine, in baza unui inscris intre acestia, cu exceptia reprezentantelor autorizate sa functioneze pe teritoriul Romaniei, care apartin firmelor straine.
Ordonanta --------d) persoanele juridice si fizice romane pentru veniturile dintr-o asociere a acestora care nu da nastere unei persoane juridice. In acest caz, impozitul datorat de persoanele fizice se calculeaza, se retine si se varsa de persoana juridica.
Instructiuni -----------Persoanele juridice si fizice romane, partenere intr-un contract de asociere, conform Codului comercial si altor dispozitii legale in materie, sint obligate la plata impozitului pe profitul realizat dintr-o activitate desfasurata potrivit contractului, caz in care impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica.
Se supun acelorasi prevederi toate persoanele juridice si fizice romane care participa la orice asociere cu persoane juridice romane ce se bazeaza pe impartirea intre asociati a profiturilor rezultate din activitatea desfasurata.
Ordonanta --------(2) Sint exceptate de la plata impozitului pe profit trezoreria statului pentru operatiunile din fondurile publice derulate prin contul general al trezoreriei, institutiile publice pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru veniturile extrabugetare si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Legii nr. 10/1991 privind finantele publice.
(3) Veniturile si cheltuielile persoanelor juridice fara scop lucrativ ce se iau in calcul la determinarea profitului impozabil sint numai cele aferente activitatilor economice desfasurate cu scopul obtinerii de profit.
Instructiuni -----------In aceasta categorie de contribuabili se cuprind: asociatiile, fundatiile, organizatiile sindicale si celelalte organizatii cu caracter obstesc, cultele religioase, partidele politice, precum si altele asemenea, infiintate cu scopul desfasurarii de activitati nelucrative, fara a urmari obtinerea de profit, caz in care nu devin subiect al impozitarii.
Veniturile obtinute din activitati fara scop lucrativ ale acestor contribuabili si care nu sint impozabile includ: cotizatiile membrilor, contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor, donatiile si sumele sau bunurile primite prin sponsorizare, dobinzile si dividendele obtinute din plasarea disponibilitatilor rezultate din asemenea venituri si alte venituri de aceeasi natura.
In scopul aplicarii prevederilor art. 1 alin. (3) din ordonanta, veniturile si cheltuielile aferente activitatilor desfasurate cu scopul obtinerii de profit se vor evidentia din punct de vedere contabil distinct, iar calculul impozitului pe profitul rezultat se va efectua dupa metodologia contribuabililor mici.
Ordonanta --------
ART. 2
(1) Cota de impozit pe profit este de 38%, cu exceptiile prevazute in prezenta ordonanta.
(2) Contribuabilii, astfel cum sint definiti prin prezenta ordonanta, care obtin venituri si in domeniul jocurilor de noroc, autorizate potrivit prevederilor legale, inclusiv baruri si cluburi cu program de noapte, platesc o cota aditionala de impozit de 22%, daca ponderea veniturilor realizate din aceste activitati depaseste 50% din totalul veniturilor.
Instructiuni -----------In scopul aplicarii acestor dispozitii, contribuabilii care intra sub incidenta acestor prevederi au obligatia evidentierii distincte a veniturilor din jocuri de noroc si din activitatea barurilor si cluburilor cu program de noapte.
Ordonanta --------(3) In cazul Bancii Nationale a Romaniei, cota de impozit pe profit este de 80 % si se aplica asupra veniturilor ramase dupa scaderea cheltuielilor deductibile si a fondului de rezerva, potrivit legii.
Instructiuni -----------Conform acestor prevederi, Banca Nationala a Romaniei calculeaza profitul impozabil in mod asemanator calculului pentru micii contribuabili.
Ordonanta --------(4) Profitul impozabil al unei persoane juridice straine realizat printr-un sediu permanent in Romania se impoziteaza cu o cota aditionala de impozit pe profitul acesteia de 6,2%.
Instructiuni -----------Sediile permanente, definite, conform prezentelor instructiuni, la art. 1 alin . (1) lit. b) din ordonanta, prin intermediul carora persoanele juridice straine isi desfasoara activitatea, partial sau total, in Romania, calculeaza profitul impozabil potrivit metodologiei utilizate de marii contribuabili.
In cazul acestor entitati, impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea cotei de 44,2% (38%+6,2%) asupra profitului impozabil calculat potrivit alineatului anterior, caz in care nu se aplica impozitul pe dividende.
Exemplu:
O persoana juridica, infiintata in Austria, dupa legislatia acestui stat, realizeaza prin intermediul unei sucursale autorizate sa functioneze in Romania un profit impozabil de 1.000 $ S.U.A.
Impozitul datorat de persoana juridica straina in Romania este de 442 $ S.U.A.
, calculat astfel:
- 1.000 $ S.U.A. x 38% = 380 $ S.U.A. ca impozit pe profit - 1.000 $ s.U.A. x 6,2% = 62 $ S.U.A. ca impozit pe profitul sucursalei, ce urmeaza a se transfera societatii mama --------------TOTAL IMPOZIT: 442 $ S.U.A.
Cota de impozit de 6,2% nu se aplica in cazul societatilor comerciale persoane juridice romane cu participare de capital strain sau cu capital integral strain.
Ordonanta --------(5) Cota de impozit pe profit in cazul contribuabililor care realizeaza anual cel putin 80% din venituri din agricultura este de 25%.
In sensul prezentei ordonante, prin agricultura se intelege activitatea desfasurata in domeniul culturii vegetale, cresterii animalelor pentru prasila, productie, reproductie, selectie si din piscicultura, din care se obtin materii prime, exclusiv cultura florilor, plantelor ornamentale si tutunului.
Instructiuni -----------Intra sub incidenta acestor prevederi contribuabilii care realizeaza anual cel putin 80% din venituri, din activitatile: cultura cerealelor, leguminoaselor pentru boabe, legumelor, cartofilor, plantelor tehnice si de nutret, plantelor medicinale si aromatice, pomicultura, viticultura, din cresterea bovinelor, porcinelor, ovinelor, caprinelor, cabalinelor, bubalinelor, pasarilor, albinelor , viermilor de matase, animalelor de blana, toate acestea numai pentru prasila, productie, reproductie si selectie, precum si din piscicultura.
Aceste prevederi se aplica numai contribuabililor care, urmare activitatilor mentionate mai sus, realizeaza produse sub forma de materii prime.
Suma impozitului pe profit datorata este egala cu profitul impozabil, inmultit cu cota respectiva de impozit.
Suma impozitului pe profit ce urmeaza a fi platita este suma impozitului astfel determinata, diminuata cu creditele fiscale reglementate si permise prin ordonanta, asa cum se mentioneaza la cap. 5.
Nu sint considerate venituri din agricultura si nu intra sub incidenta acestor prevederi veniturile obtinute din cultura florilor, plantelor ornamentale si tutunului, precum si cele realizate din activitatea de pescuit (oceanic, maritim , fluvial, din riuri, balti si lacuri), cu exceptia cazurilor cind sint amenajate pentru cresterea pestilor.
Ordonanta --------
ART. 3
(1) In scopul aplicarii prezentei ordonante, contribuabilii prevazuti la art.
1 se grupeaza, din punct de vedere fiscal, in contribuabili mici si contribuabili mari.
(2) Prin contribuabil mic se intelege contribuabilul care intr-un an fiscal indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
a) este o persoana juridica romana a carei cifra de afaceri nu a depasit 10 miliarde lei intr-o perioada de 12 luni, care se incheie la data de 30 noiembrie a anului fiscal precedent;
b) nu are mai mult de 299 salariati permanenti la inceputul anului fiscal;
si c) acesta a fost mic contribuabil, asa cum este definit in acest articol, in toti anii fiscali de la infiintarea sa. Pentru aplicarea acestei prevederi, toti contribuabilii inregistrati pina la data intrarii in vigoare a prezentei ordonante sint considerati contribuabili mici.
Instructiuni -----------Cifra de afaceri, in intelesul prezentelor instructiuni, reprezinta totalitatea veniturilor realizate de contribuabil din orice sursa.
Intrucit conditia prevazuta la lit. c) este comuna pentru toti contribuabilii persoane juridice romane pina la 1 ianuarie 1995, incadrarea acestora in contribuabili mari sau mici, pentru anul 1995, se va efectua avind in vedere conditiile prevazute la lit. a) si b).
Incepind cu anul 1995, conditia prevazuta la lit. c) va fi data de statutul contribuabilului (mare sau mic) pe care l-a avut in anul 1995, tinind seama si de dispozitiile art. 11 alin. (1) din ordonanta.
In categoria contribuabililor mici intra numai persoane juridice romane, ceilalti contribuabili, asa cum sint definiti la art. 1 din ordonanta, sint considerati contribuabili mari, exceptie facind Banca Nationala a Romaniei, asocierile care nu dau nastere unei persoane juridice si persoanele juridice fara scop lucrativ.
Pentru incadrarea unui contribuabil, persoana juridica romana, in categoria celor mici, se are in vedere indeplinirea cumulativa a conditiilor prevazute la art. 3 alin. (2).
Astfel, se considera contribuabil mic, contribuabilul persoana juridica romana care indeplineste cumulativ conditiile prevazute la lit. a), b) si c) din alin.
(2) al art. 3 din ordonanta. Pentru calculul cifrei de afaceri prevazute la lit . a), in vederea compararii acesteia cu plafonul de 10 miliarde lei se va insuma cifra de afaceri lunara intr-o perioada de 12 luni, care se incheie la 30 noiembrie a anului fiscal precedent.
Exemplu:
Pentru a verifica indeplinirea conditiei prevazute la art. 3 alin. (2) lit. a) pentru anul 1995, contribuabilul va insuma cifra sa de afaceri lunara din perioada 1 decembrie 1993 - 30 noiembrie 1994.
Acest procedeu se va aplica si pentru anii urmatori.
Conditia de contribuabil mic, in cazul celor care la data de 1 ianuarie 1995 indeplinesc cumulativ dispozitiile art. 3 alin. (2), opereaza pina cind acesta devine contribuabil mare, caz in care cel putin una dintre conditiile prevazute de art. 3 alin. (2) nu este indeplinita sau in baza prevederilor art. 11 alin.
(1) din ordonanta.
Ordonanta --------Incepind cu anul 1996, suma prevazuta la lit. a) se actualizeaza de catre contribuabili in functie de indicele inflatiei aferent perioadei de 12 luni, care se incheie la data de 30 noiembrie a anului fiscal precedent.
Instructiuni ----------Anual, suma de 10 miliarde lei se actualizeaza de catre contribuabili in functie de indicele de inflatie.
Astfel, pentru anul 1997, suma de 10 miliarde lei se actualizeaza in functie de indicele de inflatie dintre luna decembrie 1995 si luna noiembrie 1996.
Ordonanta --------(3) Cei care nu indeplinesc conditiile de la alin. (2) sint considerati drept contribuabili mari.
Instructiuni -----------In cazul cind un contribuabil nu indeplineste cumulativ conditiile prevazute la art. 3 alin. (2) din ordonanta, acesta este considerat contribuabil mare.
Astfel, sint considerati contribuabili mari contribuabilii care indeplinesc una dintre urmatoarele conditii:
- cifra de afaceri este mai mare de 10 miliarde lei si numarul salariatilor permanenti la inceputul anului fiscal este mai mare de 299 salariati;
- cifra de afaceri este mai mica de 10 miliarde lei si numarul de salariati permanenti la inceputul anului fiscal este mai mare de 299 salariati;
- cifra de afaceri este mai mare de 10 miliarde lei si numarul de salariati permanenti la inceputul anului fiscal este mai mic de 299 salariati.
Ordonanta --------
ART. 4
(1) Anul fiscal al fiecarui contribuabil este anul calendaristic.
(2) Cind un contribuabil se infiinteaza, se reorganizeaza prin divizare, comasare, fuziune sau se lichideaza in cursul unui an fiscal, perioada impozabila este perioada din anul fiscal pentru care contribuabilul a existat.
Instructiuni -----------Conform dispozitiilor art. 4 alin. (1), anul fiscal incepe la 1 ianuarie al fiecarui an si se sfirseste la 31 decembrie al aceluiasi an.
Pentru aplicarea prevederilor art. 4 alin. (2) se au in vedere urmatoarele:
A. In cazul infiintarii unui contribuabil intr-un an fiscal, perioada impozabila incepe:
a) de la data inregistrarii acestuia la Registrul comertului, daca are aceasta obligatie;
b) de la data inregistrarii in registrul special de evidenta al judecatoriilor ; daca are aceasta obligatie;
c) de la data intrarii in vigoare a contractelor de asociere, in cazul asocierilor care nu dau nastere unei persoane juridice.
B. In cazul lichidarii unui contribuabil intr-un an fiscal, perioada impozabila inceteaza o data cu data radierii din registrul in care a fost inregistrata infiintarea acestuia.
Perioada impozabila, in cazul asocierilor care nu dau nastere unei persoane juridice, inceteaza la data expirarii contractului de asociere.
Exemplu:
Prima perioada impozabila pentru un contribuabil care s-a infiintat pe 15 aprilie incepe in ziua de 15 aprilie si se incheie la 31 decembrie.
Pentru un contribuabil existent, care s-a lichidat in ultima zi a lunii iunie , ultima perioada impozabila incepe in ziua de 1 ianuarie si se incheie la 30 iunie.
CAP. 2
Determinarea profitului impozabil pentru contribuabilii mari Ordonanta --------
ART. 5
(1) Profitul impozabil anual se determina ca diferenta intre activul din bilantul de la sfirsitul anului fiscal, diminuat cu obligatiile, si activul de la inceputul anului fiscal, diminuat cu obligatiile aferente, minus aportul efectuat la capitalul social in cursul anului si veniturile stabilite prin prezenta ordonanta ca fiind neimpozabile, plus cheltuielile nedeductibile prevazute de prezenta ordonanta si alte elemente prevazute in bilantul contabil, in functie de specificul activitatii contribuabilului.
Instructiuni -----------In scopul determinarii profitului impozabil se iau in calcul toate profiturile , cistigurile si cresterile de active din orice sursa, inclusiv orice operatiuni efectuate in favoarea asociatilor, respectiv actionarilor, intr-un an fiscal.
Pentru determinarea profitului impozabil, potrivit acestui alineat, contribuabilii sint obligati sa intocmeasca un bilant la sfirsitul anului fiscal , care cuprinde elementele de activ si de pasiv prezentate in aceste instructiuni in legatura cu art. 5 alin. (2) din ordonanta.
Profitul impozabil se calculeaza dupa cum urmeaza:
a) activul din bilantul de la sfirsitul anului fiscal minus obligatiile aferente acestuia (patrimoniul net de la sfirsitul anului fiscal);
minus b) activul de la inceputul anului fiscal minus obligatiile aferente acestuia (patrimoniul net de la inceputul anului fiscal), actualizat la inflatie pentru intregul an fiscal;
minus c) aportul efectuat la capitalul social in cursul anului fiscal, actualizat la inflatie, si veniturile din dividendele incasate de contribuabili de la o persoana juridica romana, precum si veniturile inregistrate in avans aferente anilor fiscali urmatori;
plus d) cheltuieli nedeductibile, orice plati in bani sau in natura efectuate in favoarea actionarilor sau asociatilor, actualizate la inflatie, si alte elemente prevazute in bilantul contabil, in functie de specificul activitatii contribuabilului.
Ordonanta --------(2) Elementele patrimoniale din bilantul de la inceputul si sfirsitul anului se actualizeaza la inflatie.
Instructiuni -----------Elementele patrimoniale ce se actualizeaza la inflatie sint atit de activ, cit si de pasiv.
Potrivit art. 5 alin. (1) din ordonanta si prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, elementele de activ sint:
1. Imobilizari necorporale:
1.1 Cheltuieli de constituire si de cercetare-dezvoltare.
1.2 Alte imobilizari.
1.3 Imobilizari in curs.
2. Imobilizari corporale:
2.1 Terenuri, inclusiv investitiile pentru amenajarea lor.
2.2 Mijloace fixe.
2.3 Imobilizari in curs.
3. Imobilizari financiare:
3.1 Titluri de participare.
3.2 Alte titluri imobilizate.
3.3 Creante imobilizate.
4. Stocuri:
4.1 Stocuri de materii si materiale, obiecte de inventar si stocuri aflate la terti.
4.2 Productie in curs de executie.
4.3 Produse.
4.4 Animale.
4.5 Marfuri.
5. Alte active circulante:
5.1 Furnizori-debitori.
5.2 Clienti si conturi asimilate.
5.3 Alte creante.
5.4 Decontari cu asociatii privind capitalul social.
5.5 Titluri de plasament.
5.6 Conturi la banci, casa si acreditive.
6. Alte active:
6.1 Cheltuieli inregistrate in avans.
6.2 Prime privind rambursarea obligatiunilor.
Prin obligatii, ca elemente de pasiv, in sensul art. 5 alin. (1) din ordonanta si al regulilor contabile, se intelege urmatoarele:
1. imprumuturi si datorii asimilate;
2. furnizori si conturi asimilate;
3. clienti-creditori;
4. alte datorii, cu exceptia dividendelor datorate actionarilor sau asociatilor din profitul realizat in anul fiscal curent si a sumelor datorate de contribuabil subunitatilor sale.
Ordonanta --------(3) Metodologia de actualizare la inflatie a elementelor patrimoniale ce se au in vedere la determinarea profitului impozabil, conform alin. (1), se stabileste potrivit instructiunilor prevazute la art. 38.
Instructiuni -----------Metodologia de actualizare la inflatie, prezentata mai jos, se refera la elementele patrimoniale care sint inscrise in bilantul de la sfirsitul anului fiscal.
Ca regula generala, actualizarea la inflatie a elementelor patrimoniale se efectueaza incepind cu luna in care are loc modificarea acestora si sfirsitul anului fiscal, astfel:
a) Activele de la inceputul anului fiscal, altele decit cele mentionate la lit . b)-k), se actualizeaza conform modificarii indicelui de inflatie pentru intregul an fiscal.
b) Cresterea activului, datorata aportului la capitalul social, si veniturile din dividende incasate, precum si veniturile inregistrate in avans se actualizeaza corespunzator modificarii indicelui de inflatie dintre luna in care se realizeaza cresterea si sfirsitul anului fiscal.
c) Cheltuielile nedeductibile, precum si sumele ce reprezinta plati in bani sau in natura, efectuate in favoarea actionarilor sau asociatilor, care duc la micsorarea activului, sint actualizate in functie de modificarea indicelui de inflatie dintre luna in care acestea au fost realizate si sfirsitul anului fiscal.
d) Valoarea ramasa a mijloacelor fixe inscrisa in bilantul de deschidere a anului fiscal se actualizeaza la inflatie in functie de indicele de inflatie pentru intreg anul fiscal.
Valoarea mijloacelor fixe achizitionate in timpul anului fiscal este actualizata in functie de modificarea indicelui de inflatie dintre luna in care acestea au fost achizitionate si sfirsitul anului fiscal.
Valoarea mijloacelor fixe scoase din functiune sau valorificate este actualizata in functie de modificarea indicelui de inflatie din luna in care acestea au avut loc si sfirsitul anului fiscal.
Actualizarea valorii mijloacelor fixe are loc numai in cadrul grupei din care fac parte.
Valoarea mijloacelor fixe inscrise in bilantul de la sfirsitul anului fiscal este valoarea ramasa dupa deducerea amortizarii fiscale, asa cum este prevazut la art. 7 din ordonanta.
e) Creantele si datoriile, exclusiv T.V.A. deductibila si T.V.A. colectata sint evaluate in functie de termenii clauzelor din contract (dobinzi sau discounturi); exceptie de la aceasta regula fac hirtiile de valoare negociate public.
f) Valuta, creantele sau datoriile exprimate in valuta sint evaluate la cursul de schimb existent la sfirsitul anului fiscal.
g) Hirtiile de valoare negociate public sint evaluate la valoarea cotatiei de piata de la sfirsitul anului fiscal. Aceasta prevedere se aplica si pentru evaluarea obligatiilor contribuabililor in cazul emiterii de instrumente de plata (cambie, bilet la ordin etc) ce se negociaza public, prin intermediul bursei, fie in Romania, fie in strainatate.
i) Lingourile si monedele din aur sau argint ale caror valori deriva din valoarea continutului de metal pretios sint evaluate la pretul pietei de la sfirsitul anului fiscal, prin intermediul bursei; exceptie fac monedele care au o valoare numismatica importanta.
j) Disponibilitatile in lei nu se actualizeaza la inflatie.
k) Stocurile se actualizeaza la inflatie, dupa cum urmeaza:
- produsele finite si semifabricate aflate in stoc la sfirsitul anului fiscal, evaluate pe baza costurilor aferente obtinerii acestora, se actualizeaza in functie de modificarea indicelui de inflatie dintre sfirsitul anului fiscal si luna ultimei intrari in stoc.
Exemplu:
Un contribuabil detine in stoc la 31 decembrie 1995 200 bucati produse finite la un pret de inregistrare de 5.500 lei/buc. Ultima intrare in stoc in cursul anului 1995 s-a efectuat in luna octombrie.
La sfirsitul anului fiscal valoarea stocului de produse finite inscrisa in bilant se va determina in modul urmator:
Sold la 31 decembrie 1995 200 buc. x 5.500 lei/buc. = 1.100.000 lei Actualizare la inflatie 1.100.000 lei x *)0,34 = 374.000 lei Valoarea actualizata a stocului 1.100.000 + 374.000 = 1.474.000 lei.
*) 0,34 - modificarea indicelui de inflatie dintre sfirsitul anului fiscal si luna octombrie;
- productia neterminata aferenta produselor cu un ciclu de fabricatie mai mare de 30 de zile, inclusiv imobilizarile in curs, existente in stoc la sfirsitul anului fiscal, evaluate la costul de productie, se actualizeaza la inflatie in functie de modificarea indicelui de inflatie dintre sfirsitul anului fiscal si luna in care a avut loc cresterea stocului.
Exemplu:
Un contribuabil inregistreaza la inceputul anului fiscal productie neterminata cu ciclu de fabricatie de 14 luni, in sold de 100.000 lei. In cursul anului, sint executate fazele de prelucrare prevazute de procesul tehnologic, dupa cum urmeaza:
----------------------------------------------------------------------------Valoarea lunara Valoarea contabila cumulata Luna a rulajului de la inceputul anului -----------------------------------------------------------------------------Sold la 1 ianuarie - 100.000 Ianuarie 200.000 300.000 Februarie 500.000 800.000 Martie 250.000 1.050.000 Aprilie - 1.050.000 Mai - 1.050.000 Iunie 400.000 1.450.000 Iulie 300.000 1.750.000 August - 1.750.000 Septembrie - 1.750.000 Octombrie 200.000 1.950.000 Noiembrie 200.000 2.150.000 Decembrie 400.000 2.550.000 TOTAL Sold la 31 decembrie - 2.550.000 -----------------------------------------------------------------------------Pentru determinarea valorii productiei neterminate care va fi inscrisa in bilantul de la sfirsitul anului fiscal, contribuabilul va actualiza soldul la 31 decembrie, in modul urmator:
----------------------------------------------------------------------------Valoarea lunara Modificarea datorata Valoarea actualiLuna a rulajului actualizarii la zata la sfirsitul inflatie (li*)xcol.1) anului (col.1+col.2) ------------------------------------------------------------------------------Sold la 1 ianuarie 100.000 173.000 273.000 Ianuarie 200.000 346.000 546.000 Februarie 500.000 680.000 1.180.000 Martie 250.000 280.000 530.000 Aprilie - - Mai - - Iunie 400.000 276.000 676.000 Iulie 300.000 189.000 489.000 August - - Septembrie - - Octombrie 200.000 68.000 268.000 Noiembrie 200.000 40.000 240.000 Decembrie 400.000 24.000 424.000 TOTAL Sold la 31 decembrie - - 4.626.000 -----------------------------------------------------------------------------*) li = indici de actualizare.
Indicele preturilor de consum din luna decembrie ------------------------------------------------- x 100;
Indicele lunii in care se inregistreaza cresterea productiei neterminate - bunurile aflate in stoc, cu exceptia celor prezentate anterior, se evalueaza in functie de metoda folosita in scop contabil, iar valoarea lor se actualizeaza in functie de modificarea indicelui de inflatie dintre sfirsitul anului fiscal si luna ultimei intrari. Cind stocul de la inceputul anului fiscal aferent unui bun de un anumit sortiment nu se majoreaza cu noi achizitii in cursul anului fiscal, valoarea stocului inscrisa in bilantul de la inceputul anului fiscal se actualizeaza in functie de modificarea indicelui de inflatie pe intreg anul fiscal.
Exemplu:
Un contribuabil "X"prezinta urmatoarea situatie a stocului de materie prima "A " in cursul anului fiscal:
Stoc initial 400 buc. x 500 lei/buc.
Intrari in stoc - 10 martie 199... 1.000 buc. x 600 lei/buc.
- 6 iunie 199... 300 buc. x 550 lei/buc.
- 4 octombrie 199... 500 buc. x 800 lei/buc.
Iesiri din stoc - 3 aprilie 199... 300 buc.
- 20 august 199... 700 buc.
Stoc final 1.200 buc.
a) Mentionam ca metoda de evaluare contabila utilizata de acest contribuabil este metoda costului mediu ponderat, calculat dupa fiecare intrare, asa cum se exemplifica in tabelul nr. 1.
TABELUL nr. 1 ----------------------------------------------------------------------------Intrari Iesiri Stoc Data Expli- ---------------------- --------------- ----------------------catii Canti- P.U. Valoare Canti- P.U. Valoare Canti- P.U. Valoare tate tate tate ------------------------------------------------------------------------------
1.01 Stoc initial 400 500 200.000 - - - 400 500 200.000
10.03 Intrari 1.000 600 600.000 - - - 1.400 571,43 800.002
3.04 Iesiri - - - 300 571,43 171.429 1.100 571,43 628.573
6.06 Intrari 300 550 165.000 - - - 1.400 566.84 793.576
20.08 Iesiri - - - 700 566,84 396.788 700 566,84 396.788
4.10 Intrari 500 800 400.000 - - - 1.200 620,45 744.540
31.12 TOTAL 2.200 620,45 1.365.000 1.000 568,22 568.217 1.200 620,45 744.540 -----------------------------------------------------------------------------Evaluarea pentru inscrierea in bilantul de la sfirsitul anului contabil:
sold la 31 decembrie 199...: 1.200 buc. x 620,45 lei/buc. = 744.540 lei actualizarea la inflatie: 744.540 lei x 0,34*) = 253.144 lei valoarea actualizata a stocului: 744.540 + 253.144 = 997.684 lei *) 0,34 = modificarea indicelui de inflatie dintre luna octombrie si sfirsitul anului fiscal.
200.000 + 600.000 Cost mediu intrari la 10 martie 199... = ------------------ = 571,43 400 + 1.000 Valoarea la cost mediu a iesirilor la 3 aprilie 199... = 300 x 571,43 = 171.429
628.571 + 165.000 Cost mediu intrari la 6 iunie 199... = ------------------- = 566,84
1.100 + 300 Valoarea la cost mediu a iesirilor la 20 august 199.. = 700 x 566,84 = 396.788
396.788 + 400.000 Cost mediu intrari la 4 octombrie 199... = ------------------ = 663,99 700 + 500 Pentru determinarea valorii stocului care va fi inscrisa in bilantul de la sfirsitul anului fiscal, contribuabilul va actualiza soldul la 31 decembrie 199.
.., cu modificarea indicelui de inflatie dintre sfirsitul anului fiscal si luna octombrie (luna ultimei intrari), in cazul prezentat, de 0,34.
Sold la 31 decembrie 1.200 buc. x 620,45 lei/buc. = 744.540 lei Actualizarea la inflatie 744.540 lei x 0,34 = 253.144 lei Valoarea actualizata a stocului 744.540 lei + 253.144 lei = 997.684 lei.
b) in cazul in care metoda contabila de evaluare a stocului, utilizata de contribuabil este metoda "prima intrare - prima iesire", se va proceda ca in tabelul nr. 2.
Pentru determinarea valorii stocului care va fi inscrisa in bilantul de la sfirsitul anului fiscal, contribuabilul va actualiza soldul la 31 decembrie 199.
.. cu modificarea indicelui de inflatie dintre sfirsitul anului fiscal si luna octombrie (luna ultimei intrari), respectiv 0,34.
TABELUL nr. 2 FIFO ----------------------------------------------------------------------------Intrari Iesiri Stoc Data Expli- ---------------------- --------------- ----------------------catii Canti- P.U. Valoare Canti- P.U. Valoare Canti- P.U. Valoare tate tate tate ------------------------------------------------------------------------------
1.01 Stoc initial 400 500 200.000 - - - 400 500 200.000
10.03 Intrari 1.000 600 600.000 - - - 400 500 200.000
1.000 600 600.000 100 500 50.000
3.04 Iesiri - - - 300 500 150.000 1.000 600 600.000 100 500 50.000
6.06 Intrari 300 550 165.000 - - - 1.000 600 600.000 300 550 165.000 100 500 50.000 400 600 240.000
20.08 Iesiri - - - 600 600 360.000 300 550 165.000 400 600 240.000
4.10 Intrari 500 800 400.000 - - - 300 550 165.000 500 800 400.000
31.12 TOTAL 2.200 620,45 1.365.000 1.000 560 560.000 1.200 670,84 805.008 -----------------------------------------------------------------------------Evaluarea pentru inscrierea in bilantul de la sfirsitul anului:
sold la 31.12.199...: 1.200 buc. x 670,84 lei/buc. = 805.008 lei actualizarea la inflatie: 805.008 lei x 0,34*) = 273.703 lei valoarea actualizata a stocului: 805.008 + 273.703 = 1.078.711 lei *) 0,34 = modificarea indicelui de inflatie dintre luna octombarie si sfirsitul anului fiscal.
Sold la 31 decembrie 1.200 buc. x 670,84 lei/buc = 805.008 lei Actualizarea la inflatie 805.008 lei x 0,34 = 273.703 lei Valoarea actualizata a stocului 805.008 lei + 273.703 lei = 1.078.711 lei c) In cazul in care metoda contabila de evaluare a stocului utilizata de contribuabil este metoda "ultima intrarea - prima iesire", se va proceda ca in tabelul nr. 3.
Pentru determinarea valorii stocului care va fi inscrisa in bilantul de la sfirsitul anului fiscal, contribuabilul va actualiza soldul la 31 decembrie 199.
.. cu modificarea indicelui de inflatie dintre sfirsitul anului fiscal si luna octombrie (luna ultimei intrari), respectiv 0,34.
Sold la 31 decembrie 1.200 buc. x 650 lei/buc. = 780.000 lei Actualizarea la inflatie 780.000 lei x 0,34 = 265.000 lei Valoarea actualizata a stocului 780.000 lei + 265.000 lei = 1.045.000 lei TABELUL nr. 3 LIFO ----------------------------------------------------------------------------Intrari Iesiri Stoc Data Expli- ---------------------- --------------- ----------------------catii Canti- P.U. Valoare Canti- P.U. Valoare Canti- P.U. Valoare tate tate tate ------------------------------------------------------------------------------
1.01 Stoc initial 400 500 200.000 - - - 400 500 200.000
10.03 Intrari 1.000 600 600.000 - - - 400 500 200.000
1.000 600 600.000
3.04 Iesiri - - - 300 600 180.00 400 500 200.000 700 600 420.000
6.06 Intrari 300 550 165.000 - - - 400 500 200.000 700 600 420.000 300 550 165.000
20.08 Iesiri - - - 300 550 165.000 400 500 200.000 400 600 240.000 300 600 180.000
4.10 Intrari 500 800 400.000 - - - 400 500 200.000 300 600 180.000 500 800 400.000
31.12 Total 2.200 620,45 1.365.000 1.000 405 405.000 1.200 650,00 780.000 -----------------------------------------------------------------------------Evaluarea pentru inscrierea in bilantul de la sfirsitul anului:
sold la 31.12.199...: 1.200 buc. x 650 lei/buc. = 780.000 lei actualizarea la inflatie: 780.000 lei x 0,34*) = 265.000 lei valoarea actualizata a stocului: 780.000 + 265.000 = 1.045.000 lei *) 0,34 = modificarea indicelui de inflatie dintre luna octombrie si sfirsitul anului fiscal.
Ordonanta --------(4) Pentru reflectarea corecta a profitului impozabil al unui an fiscal, contribuabilii vor inregistra in evidenta contabila, ca venituri, contravaloarea bunurilor mobile livrate, valoarea bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, valoarea prestarilor de servicii facturate si cistigurile, indiferent de sursa, din orice operatiuni care duc la cresterea valorii activului, precum si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri.
Instructiuni -----------La determinarea profitului impozabil al unui an fiscal, contribuabilii vor lua in calcul totalitatea veniturilor incasate sau de incasat, indiferent de natura lor.
In mod similar, in cheltuieli se vor inregistra sumele platite sau de plata aferente acestor venituri. Inregistrarea in contabilitate a veniturilor si, respectiv, a cheltuielilor, va reflecta cresterea sau micsorarea patrimoniului contribuabilului, intr-un an fiscal pentru care se face impunerea.
Veniturile si cheltuielile realizate, care duc la cresterea sau micsorarea activului, pot fi in legatura directa sau indirecta cu activitatea contribuabilului (ex. vinzari, servicii prestate, comisioane de bursa, inchirieri, exproprieri, contributii, diviziune, sponsorizare, retragere de active). Astfel:
A. In venituri se includ:
a) venituri din exploatare, respectiv din vinzari de produse, marfuri, servicii prestate, lucrari executate si din alte activitati, din productia stocata, din productia de imobilizari, din subventii de exploatare, precum si orice alte venituri sau cistiguri din exploatare.
b) venituri financiare, respectiv venituri din participatii, titluri de plasament, actiuni, diferente de curs valutar, dobinzi, scontari, creante imobilizate, alte venituri financiare.
c) venituri exceptionale, respectiv din operatiuni de gestiune (din despagubiri si penalitati), din operatiuni de capital (subventii pentru investitii virate la venituri din cedarea activelor) si alte venituri exceptionale.
Inregistrarea veniturilor in evidenta contabila se va efectua conform Regulamentului privind aplicarea Legii contabilitatii nr. 82/1991.
B. In cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor se includ:
a) cheltuieli de exploatare, respectiv cheltuieli cu materii prime, materiale si marfuri, cheltuieli cu lucrari si servicii executate de terti, cheltuieli de personal, cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate, alte cheltuieli de exploatare;
b) cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, cheltuieli din diferente de curs valutar, cheltuieli cu dobinzile, pierderi din creante legale de participatii, alte cheltuieli financiare;
c) cheltuieli exceptionale, respectiv cheltuielile privind operatiunile de capital, si cele din operatiunile de gestiune.
Ordonanta --------(5) Metodele de evaluare a patrimoniului utilizate in contabilitate trebuie sa fie aceleasi in tot cursul exercitiului financiar, precum si de la un exercitiu la altul.
In cazuri justificate, contribuabilii pot schimba metodele de evaluare utilizate numai cu aprobarea directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene sau a municipiului Bucuresti, dupa caz, pe baza prezentarii influentelor asupra situatiei patrimoniale si financiare, precum si asupra nivelului impozitului pe profit.
Instructiuni -----------Cererea facuta in acest scop, insotita de documente justificative, se poate depune pina la data de 30 septembrie a fiecarui an fiscal.
Potrivit acestor dispozitii, modificarea metodelor de evaluare opereaza incepind cu anul fiscal urmator aprobarii date.
Ordonanta --------
ART. 6
(1) Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile sint deductibile numai daca sint aferente realizarii profitului si in limitele prevazute de legislatia in vigoare. Cind o cheltuiala este aferenta mai multor activitati, ea se repartizeaza pe activitatile respective.
Instructiuni -----------La stabilirea profitului impozabil se vor lua in calcul numai cheltuielile care reprezinta sumele sau valorile platite sau de platit dupa natura lor, care sint aferente realizarii profitului, asa cum sint inregistrate in contabilitatea contribuabililor in limitele prevazute de legislatia in vigoare.
In cazul cind o cheltuiala este aferenta mai multor activitati, cheltuielile vor fi alocate pe activitatile respective, proportional cu veniturile realizate pe fiecare activitate.
Exemplu:
Societatea comerciala "X" produce si vinde frigidere atit in Romania, cit si in strainatate. Aceasta societate comerciala contracteaza si achita unei agentii publicitare anunturi tiparite spre a promova vinzarea frigiderelor in strainatate. Societatea realizeaza venituri in proportie de 30% din vinzarea frigiderelor in strainatate. In aceasta situatie, societatea va deduce 30% din cheltuielile facute cu agentia de publicitate din venitul realizat din vinzarea frigiderelor in strainatate.
Ordonanta --------(2) Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile pentru care nu se admite deducerea sint:
a) impozitul pe profit datorat conform prezentei ordonante, precum si impozitul pe venitul realizat in strainatate, mentionat la art. 12;
b) amortizarea peste limitele prevazute de prezenta ordonanta;
c) amenzile sau penalitatile datorate catre autoritati romane sau straine;
d) cheltuielile ocazionate de mese, cadouri, distractii si altele asemenea care depasesc limitele prevazute de lege pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate.
Instructiuni -----------In aplicarea prevederilor art. 6 alin. (2) lit. d), se are in vedere cota prevazuta in legea bugetara anuala.
Ordonanta --------e) sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor, cu exceptia celor create de banci in limita a 2% din soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva potrivit Legii nr. 33/1991 privind activitatea bancara, a rezervelor tehnice ale societatilor de asigurare si reasigurare create conform prevederilor legale in materie, precum si a fondului de rezerva, in limita a 5% din profitul contabil anual, pina ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social.
Instructiuni -----------Sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor si a provizioanelor nu sint deductibile.
Ordonanta --------(3) Cheltuielile de sponsorizare sint deductibile in limita cotei prevazute in Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
Instructiuni -----------Sint considerate cheltuieli de sponsorizare numai acele cheltuieli de care poate beneficia orice persoana juridica de utilitate publica sau persoana juridica nonprofit cu sediul in Romania, precum si orice persoana fizica, care are domiciliul in Romania sau apartine spiritualitatii romanesti, in scopul desfasurarii unei activitati cu caracter direct umanitar, filantropic, cultural, artistic, educativ, stiintific, religios, sportiv sau care este destinata protectiei drepturilor omului si educatiei civice ori calitatii mediului inconjurator.
Contribuabilii care efectueaza in domeniile sus-mentionate beneficiaza de reducerea bazei impozabile cu echivalentul sponsorizarii, dar nu mai mult de 5% din venitul impozabil, conform Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
Ordonanta --------(4) Suma maxima a cheltuielilor cu dobinzile, care poate fi dedusa de catre contribuabili, in conformitate cu alin. (1), este o suma egala cu suma veniturilor din dobinzi, plus 20% din alte venituri ale acestora, determinate in conformitate cu art. 5, pentru anul fiscal curent.
Cheltuielile cu dobinzile ramase nedeductibile se repartizeaza in anul urmator , daca sint deductibile in conformitate cu acest alineat si cu alin. (1). Aceste prevederi nu se aplica societatilor bancare si institutiilor financiare, care vor fi mentionate in instructiuni.
Instructiuni -----------Cheltuielile cu dobinzile ce depasesc limita prevazuta la art. 6 alin. (4) din ordonanta (suma veniturilor din dobinzi, plus 20% din alte venituri ale contribuabililor, respectiv contravaloarea bunurilor mobile livrate, valoarea bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, valoarea prestarilor de servicii facturate si cistigurile, indiferent de sursa) se recupereaza in anul urmator, cu respectarea aceleiasi reguli de deducere a acestor cheltuieli.
Exemplu:
Un contribuabil "X" inregistreaza la sfirsitul anului fiscal 1996 urmatoarea situatie:
- mii lei -------------
1. Venituri din exploatare 6.500
2. Venituri financiare din dobinzi 1.000
3. Venituri exceptionale 500
4. Cheltuieli financiare cu dobinzile - TOTAL 4.500 din care:
4.1 Cheltuieli cu dobinzile nedeductibile, repartizate din anul fiscal 1995 1.500
5. Cheltuieli cu dobinzile, deductibile in anul fiscal 1996 - TOTAL 2.400 a) La nivelul veniturilor financiare din dobinzi (rd. 2) 1.000 b) la nivelul a 20% din alte venituri [(6.500+500)x20%] (rd. 1 + rd. 3) x 20% 1.400
6. Cheltuieli cu dobinzile ramase nedeductibile in anul 1996, ce se repartizeaza in anul 1997 (rd. 4 - rd. 5) 2.100
7. Cheltuieli cu dobinzile ramase nedeductibile in anul 1996, actualizate la inflatie, ce se repartizeaza in anul 1997 4.029 Pentru determinarea sumei actualizate a cheltuielilor cu dobinzile ramase nedeductibile in anul 1996, de repartizat in anul 1997 (rd. 7) si care urmeaza a fi inscrisa in Declaratia de impunere pentru impozitul pe profit aferent anului fiscal 1996, s-a procedat astfel:
a) actualizarea la inflatie a cheltuielilor cu dobinzile (4.500 mii lei), in functie de modificarea indicelui de inflatie dintre sfirsitul anului fiscal si luna in care a avut loc inregistrarea acestora;
---------------------------------------------------------------------------Cheltuieli Modificarea indicelui Suma actualizarii cu dobinzile de inflatie dintre la inflatie Luna sfirsitul anului fiscal si luna respectiva ----------------------------------------------------------------------------Cheltuiala repartizata din anul 1995 1.500 1,73 2.595 Ianuarie - - Februarie - - Martie - - Aprilie - - Mai - - Iunie 1.000 0,69 690 Iulie - - August - - Septembrie 1.500 0,48 720 Octombrie - - Noiembrie 500 0,20 100 Decembrie - - TOTAL 4.500 - 4.105 ---------------------------------------------------------------------------b) se determina ponderea cheltuielilor cu dobinzile ramase nedeductibile (rd.
6) in totalul cheltuielilor cu dobinzile (rd. 4);
2.100 P% = -------- x 100 = 47%
4.500 c) determinarea sumei actualizate a cheltuielilor cu dobinzile ramase nedeductibile in anul 1996, ce se repartizeaza in anul 1997 (rd. 7).
4.105 mii lei x 47% = 1.929 mii lei
2.100 mii lei + 1.929 mii lei = 4.029 mii lei Institutiile financiare sint unitatile cu personalitate juridica a caror functie consta in finantare prin colectarea de disponibilitati banesti in scopul acordarii de imprumuturi.
Resursele principale ale acestor unitati sint constituite din fonduri provenind din depuneri la vedere si pe termen, bonuri de casa, obligatiuni etc.
si din dobinzi.
In sfera institutiilor financiare sint cuprinse unitati autorizate, cum sint:
- cooperativele de credit (credit pentru consum, credit pentru ipotecare, credit agricol);
- casele de economii;
- societatile de plasament, de investitii, de portofolii (a caror functie principala este de a transforma in plasamente financiare disponibilitatile atrase in acest scop, fara a detine controlul asupra unitatilor in care detin participatii);
- agentiile de schimb si mijlocitorii in valori mobiliare (functia principala fiind ca parte in cumpararea si vinzarea de titluri).
Nu fac parte din categoriile sus-mentionate agentiile de intermediere si unitatile al caror obiect de activitate, in principal, consta in a da garantie pe semnatura (anterioara) asupra efectelor destinate a fi scontate.
Ordonanta --------
ART. 7
(1) Conform prevederilor art. 6, amortizarea aferenta mijloacelor fixe amortizabile ale contribuabililor este deductibila.
Instructiuni -----------La determinarea profitului impozabil anual, amortizarea mijloacelor fixe calculata potrivit alin. (2) al art. 7 din ordonanta este deductibila.
Ordonanta --------(2) Mijloacele fixe amortizabile sint impartite, din punct de vedere fiscal, in 6 grupe, cu urmatoarele cote de amortizare:
---------------------------------------------------------------------------Durata de functionare a mijloacelor fixe Cota anuala de Grupa (determinata conform dispozitiilor legale) amortizare ----------------------------------------------------------------------------
1. de la 1 an la 4 ani inclusiv 40%
2. de la 4 ani la 8 ani inclusiv 17%
3. de la 8 ani la 12 ani inclusiv 10%
4. de la 12 ani la 20 ani inclusiv 7%
5. de la 20 ani la 30 ani inclusiv 4,5%
6. peste 30 de ani 2% ----------------------------------------------------------------------------Instructiuni -----------Potrivit acestor dispozitii, contribuabilii vor grupa mijloacele fixe din evidenta contabila pe grupele prevazute mai sus in functie de durata normala de amortizare prevazuta in clasificatia aprobata prin Hotarirea Guvernului nr. 266/ 1994, data in aplicarea Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale.
Ordonanta --------(3) Mijloacele fixe a caror durata de functionare nu poate fi stabilita conform dispozitiilor legale in materie sint incluse in grupa 4.
Instructiuni -----------In cazul in care contribuabilii au in functiune mijloace fixe care, potrivit Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, au valoare mai mare de 200.000 lei si o durata normala de functionare mai mare de 2 ani, si care nu poate fi stabilita potrivit clasificatiei aprobate prin Hotarirea Guvernului nr. 266/1994, acestea se includ in grupa 4 si amortizarea se calculeaza aplicind cota apartinind acestei grupe.
Ordonanta --------(4) Mijloacele fixe din grupele 1, 2, 3, 4 si 5 sint impartite in subgrupe separate pe fiecare grupa, potrivit clasificatiei mijloacelor fixe prevazuta de normele legale, iar deducerea amortizarii pentru fiecare subgrupa se determina potrivit alin. (5) - (7) din prezentul articol si dispozitiilor legale.
Amortizarea mijloacelor fixe din grupa 6 se calculeaza pe fiecare mijloc fix in parte.
Instructiuni -----------In scopul aplicarii corecte a prevederilor de la art. 7 alin. (2) din ordonanta, contribuabilii sint obligati sa tina evidenta mijloacelor fixe din grupele 1, 2, 3, 4 si 5, impartite pe subgrupele prevazute in Catalogul privind duratele normale de functionare si clasificarea mijloacelor fixe aprobate prin Hotarirea Guvernului nr. 266/1994.
Pentru evidenta mijloacelor fixe este necesar a se intocmi fise pentru fiecare subgrupa, care sa contina valoarea mijloacelor fixe, intrarile, iesirile si suma reprezentind cheltuielile cu reparatiile sau imbunatatirile aduse mijloacelor fixe existente in aceste subgrupe, suma amortizarii calculata conform prezentelor instructiuni.
Pentru grupa 6, care include mijloace fixe cu durata normala de functionare mai mare de 30 de ani, se tine evidenta pe fise separate pentru fiecare mijloc fix, care vor avea acelasi continut cu cel de la alineatul precedent.
Ordonanta --------(5) Amortizarea pentru fiecare subgrupa se calculeaza prin aplicarea cotei de amortizare mentionata la alin. (2) asupra soldului subgrupei de la sfirsitul anului fiscal.
Instructiuni -----------Cotele anuale de amortizare prevazute mai sus se aplica la soldul mijloacelor fixe din acea grupa de la sfirsitul anului fiscal.
Soldul mijloacelor fixe de la sfirsitul anului se determina astfel:
- valoarea ramasa a mijloacelor fixe de la inceputul anului fiscal, actualizata in functie de modificarea indicelui de inflatie pentru intreg anul fiscal, plus mijloacele fixe puse in functiune la costurile de achizitie, actualizate cu modificarea indicelui de inflatie dintre luna in care au fost puse in functiune si sfirsitul anului fiscal;
minus mijloacele fixe scoase din functiune (vindute sau donate) la pretul de vinzare sau valoarea ramasa, actualizate cu modificarea indicelui de inflatie dintre luna cind au fost scoase din functiune si sfirsitul anului fiscal.
Soldul mijloacelor fixe de la sfirsitul anului fiscal se calculeaza ca in exemplul prezentat in aceste instructiuni la art. 8.
Amortizarea mijloacelor fixe, calculata potrivit metodologiei mai sus mentionate va fi influentata de gradul de utilizare a acestora, asa cum este prevazut in Legea nr. 15/1994 privind amortizara capitalului imobilizat in active corporale si necorporale.
Ordonanta --------(6) Cind valoarea mijloacelor fixe instrainate in timpul anului fiscal este mai mare decit soldul subgrupei la sfirsitul anului fiscal, surplusul rezultat se include in venituri si soldul subgrupei este zero.
Instructiuni -----------In cazul in care suma obtinuta din vinzarea unui mijloc fix, dupa actualizare cu modificarea indicelui de inflatie, este mai mare decit soldul subgrupei la sfirsitul anului fiscal, atunci surplusul se inregistreaza la venituri si soldul subgrupei este zero.
Exemplu:
Un autoturism este instrainat in timpul anului pentru care se face impunerea cu suma de 3.000.000 lei, reprezentind pretul de vinzare, actualizat cu modificarea indicelui de inflatie.
Soldul subgrupei din care apartine mijlocul fix este de 2.000.000 lei. In aceasta situatie, soldul subgrupei devine zero, iar diferenta de 1.000.000 lei se inregistreaza la venituri.
Ordonanta --------(7) Daca soldul subgrupei la sfirsitul anului fiscal, dupa deducerea amortizarii aferente acestei perioade, potrivit alin. (5) este mai mic de 200.
000 lei, se deduce intreaga suma a soldului.
Instructiuni -----------Exemplu:
La sfirsitul anului fiscal, exista urmatoarea situatie:
- soldul unei subgrupe din grupa 1, rezultat dupa efectuarea actualizarilor la inflatie este in suma de 330.000 lei - amortizarea (40%) 132.000 lei - soldul subgrupei la sfirsitul anului fiscal 198.000 lei In aceasta situatie, suma deductibila ce se ia in calcul la determinarea profitului impozabil este de 330.000 lei si nu 132.000 lei, care reprezinta amortizarea.
Amortizarea activelor necorporale este deductibila potrivit art. 6 din ordonanta, numai daca este cheltuiala aferenta realizarii profitului.
Amortizarea se calculeaza pe durata normala de functionare utilizindu-se metoda amortizarii liniare, conform dispozitiilor Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale.
Astfel, activele necorporale supuse amortizarii, potrivit Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, cuprind:
- cheltuielile de constituire: taxele si alte cheltuieli de inscriere si inmatriculare, cheltuieli privind emiterea si vinzarea de actiuni si alte cheltuieli de aceasta natura legate de infiintarea si dezvoltarea activitatii contribuabilului;
- cheltuielile de cercetare-dezvoltare, cu exceptia achizitiilor de mijloace fixe si terenuri pentru activitatea de cercetare, care se amortizeaza ca active corporale;
- cheltuielile cu descoperirea, localizarea, extinderea sau stabilirea calitatii zacamintelor naturale, neconcretizate in mijloace fixe, la zacamintele puse in exploatare;
- concesiunile, brevetele si alte drepturi si valori asimilate;
- programe informatice create de contribuabil sau achizitionate de la terti.
Valoarea activelor necorporale aflate in sold la inceputul anului se actualizeaza in functie de modificarea indicelui de inflatie pentru intregul an fiscal.
Cind in timpul anului fiscal are loc achizitionarea unui activ necorporal, valoarea lui este actualizata in functie de modificarea indicelui de inflatie dintre luna in care acesta a fost achizitionat si sfirsitul anului fiscal.
Ordonanta --------
ART. 8
In aplicarea prevederilor art. 6, cheltuielile cu reparatiile sau imbunatatirile aduse mijloacelor fixe, pentru fiecare subgrupa, mentionata la art. 7 sint deductibile in limita a 5% din soldul subgrupei de la inceputul anului, iar diferenta se adauga la soldul grupei de la sfirsitul anului fiscal.
Instructiuni -----------La calculul profitului impozabil sint deductibile sumele cheltuite pentru reparatii sau imbunatatiri aduse mijloacelor fixe efective si inscrise in programul de reparatii, care au fost incluse in bugetul de venituri si cheltuieli, in oricare din subgrupele supuse amortizarii, pina la limita a 5% din soldul subgrupei respective de la inceputul anului fiscal, actualizat la inflatie.
In situatia cind suma cheltuita pentru reparatii, precum si cea pentru imbunatatiri depaseste limita prevazuta la art. 8 din ordonanta, pentru acea subgrupa diferenta in plus se adauga la soldul subgrupei de la inceputul anului fiscal urmator.
La mijloacele fixe amortizabile din clasa 6, cheltuielile cu reparatiile si imbunatatirile nu pot depasi 5% din valoarea mijlocului fix de la sfirsitul anului precedent, iar suma cheltuita in plus se adauga la valoarea mijlocului fix la inceputul anului fiscal urmator.
Suma care depaseste limita de 5% se actualizeaza in functie de modificarea indicelui de inflatie dintre sfirsitul anului fiscal si lunile in care au fost efectuate lucrarile de reparatii sau imbunatatirile aduse mijloacelor fixe.
Exemplu:
Contribuabilii mari vor proceda la impartirea mijloacelor fixe din punct de vedere fiscal, in cele 6 grupe prevazute in art. 7 din ordonanta, avind in vedere duratele normale de functionare, conform dispozitiilor Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale.
Se considera in acest exemplu de calcul ca un contribuabil "X" detine numai mijloace fixe din grupa fiscala nr. 3, cu durata de functionare intre 8 si 12 ani, asa cum sint prezentate pe subgrupe (potrivit clasificatiei mijloacelor fixe, prevazuta de normele legale), in situatia de mai jos.
- mii lei ---------------------------------------------------------------------------Durata normala Sold Intrari Iesiri Reparatii Luna Explicatii de functionare initial mijloace mijloace intrare/ (ani) fixe fixe iesire -----------------------------------------------------------------------------Grupa 3 (8-12 ani) - TOTAL - 12.000 500 800 500
I. Subgrupa 3:
Masini, utilaje si instalatii de lucru - TOTAL - 9.000 500 800 -
1. Extractia si prepararea carbunilor si minereurilor metalifere si nemetalifere - TOTAL - 2.000 - 800 - din care:
1.1 Excavator cu rotor si instalatie de haldat 12 2.000 - 800 - iunie
2. Prospectiuni geologice si geofizice, foraj si extractia titeiului si gazelor - TOTAL - 3.000 - - - din care:
2.1 Agregate de cimentare si fisurare 10 3.000 - - -
3. Masini, utilaje si instalatii pentru constructii de masini si prelucrarea metalelor - TOTAL - 1.800 - - - din care:
3.1 Revolver automat si semiautomat 7 1.800 - - -
4. Masini, utilaje si instalatii comune care functioneaza independent - TOTAL - 1.000 - - - din care:
4.1 Pompe centrifuge pentru apa si lichide slab corosive 8 1.000 - - -
5. Masini, utilaje si instalatii pentru circulatia marfurilor - TOTAL - 1.200 500 - - din care:
5.1 Masini, utilaje si instalatii pentru conservarea si desfacerea preparatelor alimentare si a bauturilor calde 9 1.200 500 - - martie II. Subgrupa 4:
Aparate si instalatii de masurare, control si reglare - TOTAL - 3.000 - - 500 sept.
1. Aparate si instalatii pentru masurarea marimilor geometrice, mecanice si acustice - TOTAL - 3.000 - - 500 din care:
1.1 Aparate si instalatii pentru masurarea marimilor mecanice si acustice 10 3.000 - - 500 oct.
----------------------------------------------------------------------------Dupa incheierea anului fiscal, contribuabilul va efectua operatiunile de actualizare necesare calculului amortizarii fiscale, corespunzator tabelului prezentat in continuare:
-----------------------------------------------------------------------------Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie -----------------------------------------------------------------------------Modificarea indicelui de actualizare la inflatie 1,73 1,36 1,12 0,98 0,82 0,69 0,63 dintre sfirsitul anului si luna respectiva ----------------------------------------------August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie ----------------------------------------------0,58 0,48 0,34 0,20 0,06 -----------------------------------------------------------------------------
I. Mijloace fixe existente la inceputul anului in grupa 3 ------------------------------------------------------ mii lei ----------------------------------------------------------------------------Subgrupa 3 Subgrupa 4 ----------------------------------------------------------------------------
1. Valoarea la inceputul anului (valoarea inscrisa in bilantul de inchidere a anului 1995) 9.000 3.000
2. Modificarea datorata actualizarii la inflatie Modificarea indicelui de actualizare la inflatie pentru intregul an fiscal - 1,73 - x rd. 1 15.570 5.190
3. Valoarea actualizata a mijloacelor fixe (rd.1 + rd.2) 24.570 8.190
4. Amortizarea fiscala (rd. 3 x cota de amortizare grupa - 10% - ) 2.457 819
5. Valoarea ramasa, actualizata la sfirsitul anului (rd. 3 - rd. 4) 22.113 7.371 ----------------------------------------------------------------------------II. Intrari de mijloace fixe in cursul anului in grupa 3 - mii lei ----------------------------------------------------------------------------Subgrupa 3 Subgrupa 4 ----------------------------------------------------------------------------
1. Valoarea mijloacelor fixe intrate 500
2. Modificarea datorata actualizarii la inflatie Modificarea indicelui de actualizare dintre sfirsitul anului si luna martie - 1,12 - x rd. 1 560
3. Valoarea actualizata a mijloacelor fixe intrate (rd. 1 + rd. 2) 1.060
4. Amortizare fiscala Nr. luni de functionare (9) Rd. 3 x ---------------- x Cota de amortizare grupa (10%) 79,5 12
5. Valoarea ramasa, actualizata la sfirsitul anului a mijloacelor fixe intrate (rd. 3 - rd. 4) 980,5 ---------------------------------------------------------------------------III. Iesiri de mijloace fixe in cursul anului - mii lei ----------------------------------------------------------------------------Subgrupa 3 Subgrupa 4 ----------------------------------------------------------------------------
1. Valoarea mijloacelor fixe iesite 800
2. Modificarea datorata actualizarii la inflatie Modificarea indicelui de actualizare dintre sfirsitul anului si luna iunie - 0,69 - x rd. 1 552
3. Valoarea actualizata a mijloacelor fixe iesite (rd. 1 + rd. 2) 1.352
4. Amortizare fiscala Nr. luni de nefunctionare (6) Rd. 3 x ----------------- x Cota de amortizare grupa (10%) 67,6 12
5. Valoarea ramasa, actualizata la sfirsitul anului a mijloacelor fixe iesite (rd. 3 - rd. 4) 1.284,4 IV. Amortizarea fiscala pe fiecare subgrupa (rd.I/4 + rd.II/4 - rd.III/4) 2.468,9 819
V. Valoarea ramasa actualizata la sfirsitul anului a mijloacelor fixe (rd.I/5 + rd.II/5 - rd.III/5) 21.809,1 7.371 VI. Cheltuieli cu reparatii/imbunatatiri la mijloace fixe - TOTAL - 500 din care:
1. Cheltuiala deductibile (5% x rd.I/3) - 409,5
2. Diferenta nedeductibila (rd.VI - rd.VI/1) - 90,5 VII. Soldul subgrupei la sfirsitul anului (rd.V + rd.VI/2) 21.809,1 7.461,5 -----------------------------------------------------------------------------Dupa efectuarea acestor operatiuni, contribuabilul va completa "Situatia privind calculul amortizarii fiscale" (anexa nr. 1) la bilantul de la sfirsitul anului fiscal, insumind cele doua subgrupe astfel:
----------------------------------------------------------------------------Explicatii Nr. Grupa Grupa Grupa Grupa Grupa Grupa rind. 1 2 3 4 5 6 TOTAL ----------------------------------------------------------------------------A B 1 2 3 4 5 6 7 ----------------------------------------------------------------------------
I. MIJLOACE FIXE EXISTENTE LA INCEPUTUL ANULUI:
Valoarea la inceputul anului 01 - - 12.000 - - - 12.000 Modificarea datorata actualizarii la inflatie 02 - - 20.760 - - - 20.760 Modificarea indicelui de actualizare la inflatie pentru intregul an x rd. 01 Valoarea actualizata (rd.01 + rd.02) 03 - - 32.760 - - - 32.760 Amortizarea fiscala (rd.03 x cota de amortizare grupa) 04 - - 3.276 - - - 3.276 Valoarea ramasa actualizata la sfirsitul anului (rd.03 - rd.04) 05 - - 29.484 - - - 29.484 II. INTRARI DE MIJLOACE FIXE IN CURSUL ANULUI:
Valoarea mijloacelor fixe intrate 06 - - 500 - - - 500 Modificarea datorata actualizarii la inflatie Modificarea indicelui de actualizare la inflatie dintre sfirsitul anului si luna intrarii x rd. 06 07 - - 560 - - - 560 Valoarea actualizata a mijloacelor fixe intrate (rd. 06 + rd. 07) 08 - - 1.060 - - - 1.060 Amortizare fiscala Rd.08 x Nr.luni de functionare/12 x Cota de amortizare grupa 09 - - 79 - - - 79 Valoarea ramasa, actualizata la sfirsitul anului, a mijloacelor fixe intrate (rd.08-rd.09) 10 - - 981 - - - 981 III. IESIRI DE MIJLOACE FIXE IN CURSUL ANULUI Valoarea mijloacelor fixe iesite 11 - - 800 - - - 800 Modificarea datorata actualizarii la inflatie Modificarea indicelui de actualizare la inflatie dintre sfirsitul anului si luna iesirii x rd. 11 12 - - 552 - - - 552 Valoarea actualizata a mijloacelor fixe iesite (rd. 11 + rd. 12) 13 - - 1.352 - - - 1.352 Amortizarea fiscala Rd. 1 3 x Nr. de luni de nefunctionare/12 x Cota de amortizare grupa 14 - - 68 - - - 68 Valoarea ramasa, actualizata la sfirsitul anului, a mijloacelor fixe iesite 15 - - 1.284 - - - 1.284 AMORTIZARE FISCALA (rd.04+rd.09-rd.14) 16 - - 3.287 - - - 3.287 VALOAREA RAMASA ACTUALIZATA LA SFIRSITUL ANULUI FISCAL A MIJLOACELOR FIXE (rd.05+rd.10-rd.15) 17 - - 29.180 - - - 29.180 Cheltuieli cu reparatii/ imbunatatiri la mijloace fixe - TOTAL 18 - - 500 - - - 500 din care:
- Cheltuiala deductibila 5% x Valoarea actualizata a fiecarei subgrupe de mijloace fixe existente la inceputul anului 19 - - 410 - - - 410 - Diferenta nedeductibila (rd.18-rd.19) 20 - - 90 - - - 90 - Actualizare la inflatie 21 - - 133 - - - 133 SOLDUL GRUPEI DE INSCRIS IN BILANTUL DE SFIRSIT DE AN (rd.17+rd.20) 22 - - 29.313 - - - 29.313 ---------------------------------------------------------------------------Ordonanta --------
ART. 9
Cu exceptia prevederilor art. 14, pierderea dintr-un an inregistrata in bilantul fiscal poate fi recuperata din profiturile impozabile din urmatorii 5 ani fiscali consecutivi.
Pierderea se actualizeaza la inflatie.
Instructiuni -----------In cazul in care suma pierderilor reportate depaseste profitul impozabil din anul urmator, suma totala a pierderilor reportate se actualizeaza cu indicele de inflatie aferent fiecarui an fiscal, pina la recuperarea ei, dar nu mai mult de 5 ani consecutivi.
Pierderile reportate din diferiti ani fiscali urmeaza a fi actualizate cu indicele de inflatie care se aplica separat in ordinea in care pierderea a avut loc, si anume se va inregistra pierderea cea mai veche, care va trebui sa fie recuperata pina la expirarea perioadei de 5 ani consecutivi anului in care aceasta a fost inregistrata.
In cazul in care o persoana juridica isi inceteaza existenta prin comasare sau divizare, pierderea inregistrata de aceasta se reporteaza la persoana juridica sau persoanele juridice dobinditoare, pe baza bilantului contabil incheiat, in vederea executarii acestor operatiuni.
Persoanele juridice care dobindesc active prin efectul comasarii sau divizarii raspund fata de obligatiile persoanei juridice care a incetat de a exista prin comasare sau divizare, proportional cu valoarea activelor dobindite.
In cazul in care persoana juridica supusa divizarii sau comasarii inregistreaza pierderi, acestea vor fi recuperate in conditiile prevazute de ordonanta de catre persoanele juridice dobinditoare, proportional cu activele dobindite.
O data cu distribuirea activelor, se distribuie si contractele aflate in curs de executie, avind drept scop recuperarea pierderilor preluate.
Prin efectul dizolvarii, persoana juridica intra in lichidare in vederea realizarii activului si a platii pasivului.
Exemplu privind recuperarea pierderilor:
- lei --------------------------------------------------------------------------Anii Profit anual Pierdere Profit anual Pierdere de impozabil cumulata impozabil ramas recuperat dupa recuperarea pierderilor ---------------------------------------------------------------------------1995 - 1.500.000 - 1.500.000 1996 - 2.650.000 - 2.650.000 1997 500.000 2.968.000 - 2.468.000 1998 500.000 2.838.200 - 2.338.200 1999 500.000 2.712.312 - 2.212.312 2000 1.500.000 2.566.282 - 1.066.282 2001 1.800.000 1.172.910 627.090 ----------------------------------------------------------------------------Indicele de inflatie pentru fiecare an este 10%/1996, 12%/1997, 15%/1998, 16%/ 1999, 16%/2000, 10%/2001.
Se considera ca societatea a inregistrat pierdere in anul 1995 (1.500.000 lei) si in anul 1996 (1.000.000 lei).
- lei Pentru anul 1996, pierderea de recuperat cuprinde:
Pierderea anului 1995 1.500.000 + Actualizat cu 10% 150.000 ----------Pierderea anului 1995 actualizata 1.650.000 + Pierderea anului 1996 1.000.000 ----------De recuperat 2.650.000 Pentru anul 1997, pierderea de recuperat cuprinde:
Pierderea anului 1995 ramasa 1.650.000 + Actualizat cu 12% 198.000 ----------Pierderea anului 1995 actualizata 1.848.000 Diminuat cu profitul realizat 500.000 ----------Pierderea anului 1995 actualizata, ramasa de recuperat 1.348.000 + Pierderea anului 1996 1.000.000 Actualizat cu 12% 120.000 ----------Pierderea anului 1996 actualizata 1.120.000 De recuperat 2.468.000 Pentru anul 1998, pierderea de recuperat cuprinde:
Pierderea anului 1995 ramasa 1.348.000 + Actualizat cu 15% 202.200 ----------Pierderea anului 1995 actualizata 1.550.200 Diminuat cu profitul 500.000 ----------Pierderea anului 1995 actualizata, ramasa de recuperat 1.050.200 + Pierderea anului 1996 1.120.000 Actualizat cu 15% 168.000 ----------Pierderea anului 1996 actualizata 1.288.000 De recuperat 2.338.200 Pentru anul 1999, pierderea de recuperat cuprinde:
Pierderea anului 1995 ramasa 1.050.200 + Actualizat cu 16% 168.032 ----------Pierderea anului 1995 actualizata 1.218.232 Diminuat cu profitul 500.000 ----------Pierderea anului 1995 actualizata, ramasa de recuperat 718.232 + Pierderea anului 1996 1.288.000 Actualizat cu 16% 206.080 ----------Pierderea anului 1996 actualizata 1.494.080 De recuperat 2.212.312 Pentru anul 2000, pierderea de recuperat cuprinde:
Pierderea anului 1995 ramasa 718.232 + Actualizat cu 16% 114.917 ----------
833.149 Diminuat cu profitul 1.500.000
833.149 ----------Profit ramas 666.851 Pierderea anului 1996 1.494.080 + Actualizat cu 16% 239.053 ----------Pierderea anului 1996 actualizata 1.733.133 Diminuat cu profitul ramas 666.851 ----------De recuperat 1.066.282 Pentru anul 2001, pierderea de recuperat cuprinde:
Pierderea anului 1996 1.066.282 + Actualizat cu 10% 106.628 ----------
1.172.910
1.172.910 ----------Se stinge pierderea Profitul impozabil ramas 1.800.000
1.172.910 ----------
627.090 ---------------------------------------------------------------------------
CAP. 3
Determinarea profitului impozabil pentru contribuabilii mici Ordonanta --------
ART. 10
(1) Profitul impozabil al unui contribuabil mic se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora dintr-un an fiscal, inregistrate potrivit art. 5 alin. (4), cu exceptia celor prevazute la art. 6 alin. (2). Cheltuielile aferente veniturilor se stabilesc prin instructiunile prevazute la art. 38.
Instructiuni -----------Profitul impozabil se determina ca diferenta intre veniturile contribuabilului si cheltuielile aferente veniturilor realizate, cu exceptia cheltuielilor nedeductibile.
Conform prevederilor art. 5 alin. (4) din ordonanta, pentru reflectarea corecta a profitului impozabil, contribuabilii au obligatia de a inregistra in evidenta contabila, ca venituri, contravaloarea bunurilor mobile livrate, valoarea bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, valoarea prestarilor de servicii facturate si a lucrarilor executate si alte cistiguri, indiferent de sursa. Astfel:
A. In venituri se includ:
a) venituri din exploatare, respectiv din vinzari de produse, marfuri, servicii prestate, lucrari executate si din alte activitati, din productia stocata, din productia de imobilizari, din subventii de exploatare, precum si orice alte venituri sau cistiguri din exploatare;
b) venituri financiare, respectiv venituri din participatii, titluri de plasament, actiuni, diferente de curs valutar, dobinzi, scontari, creante imobilizate, alte venituri financiare;
c) venituri exceptionale, respectiv din operatiuni de gestiune (din despagubiri si penalitati), din operatiuni de capital (subventii pentru investitii virate la venituri, venituri din cedarea activelor) si alte venituri exceptionale.
Inregistrarea veniturilor in evidenta contabila se va efectua conform Regulamentului privind aplicarea Legii contabilitatii nr. 82/1991.
B. In cheltuielile efectaute pentru realizarea veniturilor se includ:
a) cheltuieli de exploatare, respectiv cheltuieli cu materii prime, materiale si marfuri, cheltuieli cu lucrari si servicii executate de terti, cheltuieli de personal, cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate, alte cheltuieli de exploatare;
b) cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, cheltuieli din diferente de curs valutar, cheltuieli cu dobinzile, pierderi din creante legate de participatii, alte cheltuieli financiare;
c) cheltuieli exceptionale, respectiv cheltuielile privind operatiunile de capital, si cele din operatiunile de gestiune;
d) cheltuieli cu amortizarea capitalului imobilizat.
C. Pentru determinarea profitului impozabil cheltuielile pentru care nu se admite deducerea, potrivit art. 6 alin. (2) din ordonanta, sint:
a) impozitul pe profit datorat conform dispozitiilor ordonantei, precum si impozitul pe venitul realizat in strainatate, mentionat la art. 12;
b) amortizarea peste limitele prevazute de Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale;
c) amenzile sau penalitatile datorate catre autoritati romane sau straine;
d) cheltuielile ocazionate de mese, cadouri, distractii si alte asemenea, care depasesc limitele de cheltuieli pentru actiuni de reclama, protocol si publicitate, prevazute in legea bugetara anuala;
e) sumele utilizate pentru constituirea de provizioane, rezerve sau majorarea rezervelor, cu exceptia celor create de banci in limita a 2% din soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva, potrivit Legii nr. 33/1991 privind activitatea bancara, a rezervelor tehnice ale societatilor de asigurare si reasigurare, create conform prevederilor legale in materie, precum si a fondului de rezerva in limita a 5% din profitul contabil anual, pina ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social;
f) cheltuielile de sponsorizare peste limita cotei prevazute in Legea nr. 32/ 1994 privind sponsorizarea.
Sint considerate cheltuieli cu sponsorizarea numai acele cheltuieli de care poate beneficia orice persoana juridica de utilitate publica sau persoana juridica nonprofit cu sediul in Romania, precum si orice persoana fizica care are domiciliul in Romania sau apartine spiritualitatii romanesti, in scopul desfasurarii unei activitati cu caracter direct umanitar, filantropic, cultural, artistic, educativ, stiintific, religios, sportiv sau care este destinata protectiei drepturilor omului si educatiei civice ori calitatii mediului inconjurator.
Contribuabilii care efectueaza sponsorizari in domeniile sus-mentionate beneficiaza de reducerea bazei impozabile cu echivalentul sponsorizarii, dar nu mai mult de 5% din venitul impozabil, conform Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea;
g) cheltuielile cu dobinzile ce depasesc limita prevazuta la art. 6 alin. (4) din ordonanta (suma veniturilor din dobinzi plus 20% din alte venituri ale contribuabililor). Sumele ce depasesc limita de 20% se recupereaza in aceleasi conditii, luna de luna, iar anual se repartizeaza in anul urmator.
Ordonanta --------(2) Profitul impozabil, stabilit conform acestui articol, se calculeaza lunar, cumulat de la inceputul anului fiscal.
Instructiuni -----------Impozitul pe profit datorat pentru luna in curs se calculeaza ca diferenta intre impozitul pe profit calculat asupra profitului impozabil cumulat de la inceputul anului si impozitul pe profit datorat, aferent profitului impozabil cumulat pina la sfirsitul lunii precedente.
Principiul prevazut mai sus se aplica si in cazul contribuabililor care intra sub incidenta art. 31 din ordonanta.
Exemplu:
Profitul impozabil cumulat de la sfirsitul lunii mai este de 2.000.000 lei, impozitul aferent este de 760.000 lei (2.000.000 lei x 38%).
Impozitul pe profit datorat pina la 30 aprilie este de 615.600 lei.
Impozitul pe profit datorat pe luna mai este de 144.400 lei (760.00 - 615.600 lei).
Determinarea impozitului pe profit datorat in cursul anului, precum si regularizarea lunara a varsamintelor de impozit - lei --------------------------------------------------------------------------- Luna Profitul Impozitul Impozitul lunar datorat impozabil aferent lunar, profitului cumulat de impozabil la inceputul cumulat de la anului inceputul anului ----------------------------------------------------------------------------Ianuarie 320.000 121.600 121.600 = 121.600 Februarie 560.000 212.800 212.800 - 121.600 = 91.200 Martie 925.000 351.500 351.500 - 212.800 = 138.700 Aprilie 1.620.000 615.600 615.600 - 351.500 = 264.100 Mai 2.000.000 760.000 760.000 - 615.600 = 144.400 Iunie 2.135.000 811.300 811.300 - 760.000 = 51.300 Iulie 2.500.000 950.000 950.000 - 811.300 = 138.700 August 2.800.000 1.064.000 1.064.000 - 950.000 = 114.000 Septembrie 3.100.000 1.178.000 1.178.000 - 1.064.000 = 114.000 Octombrie 3.500.000 1.330.000 1.330.000 - 1.178.000 = 152.000 Noiembrie 3.800.000 1.440.000 1.440.000 - 1.330.000 = 110.000 Decembrie 4.200.000 1.596.000 1.596.000 - 1.440.000 = 156.000 ----------------------------------------------------------------------------Total anual4.200.000 1.596.000 ----------------------------------------------------------------------------Ordonanta --------(3) Amortizarea mijloacelor fixe se face in concordanta cu regulile contabile, fara actualizarea acestora la inflatie.
Instructiuni -----------Amortizarea se calculeaza conform dispozitiilor Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe si se include in cheltuielile de exploatare.
Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaza de la data punerii acestora in functiune si pina la recuperarea integrala a valorii de intrare, conform duratelor normale de functionare si conditiilor de utilizare a acestora.
Ordonanta --------(4) Cheltuielile cu reparatiile sint deductibile la nivelul lor efectiv, dar nu mai mult de 5% din valoarea ramasa a mijloacelor fixe inscrise in bilantul de la inceputul anului. Suma ce depaseste aceasta limita se considera modernizare si se adauga la valoarea mijloacelor fixe reparate.
Instructiuni -----------Pentru aplicarea acestor dispozitii se iau in calcul reparatiile inscrise in programul de reparatii, care au fost incluse in bugetul de venituri si cheltuieli.
Exemplu:
Valoarea ramasa a mijloacelor fixe din bilantul contabil de la inceputul anului este 10.000.000 lei.
Se executa reparatii la doua mijloace fixe a caror valoare este de 3.000.000 lei.
In luna iulie se executa lucrari de reparatii in valoare de 800.000 lei.
Valoarea cheltuielilor deductibile: 10.000.000 lei x 5% = 500.000 lei.
Diferenta de 300.000 lei (800.000 lei - 500.000 lei) reprezinta cheltuieli nedeductibile care se adauga la valoarea mijloacelor fixe reparate (3.000.000 lei + 300.000 lei = 3.300.000 lei), fiind considerata modernizare.
Suma ce depaseste limita de 5% se adauga la valoarea mijlocului fix reparat in luna urmatoare si se supune amortizarii din aceeasi luna.
Ordonanta -------- (5) Pierderea se reporteaza luna de luna pina la recuperarea ei, fara a se depasi 36 de luni de la data inregistrarii acesteia.
Instructiuni -----------In vederea aplicarii acestei prevederi, prezentam in tabelul nr. 4 la prezentele instructiuni un exemplu privind modul de calcul al impozitului pe profit datorat si de plata, reportarea pierderilor, inclusiv recuperarea lunara a acestora, calculul creditului fiscal in decursul unui an fiscal.
TABELUL nr. 4 - mii lei ---------------------------------------------------------------------------Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie -----------------------------------------------
I. VENITURI - TOTAL 1.150 3.300 4.960 6.170 7.180 7.580 8.040
8.530 9.520 9.930 12.835 14.750 din care:
- venituri din exploatare 1.000 3.000 4.500 5.500 6.300 6.600 6.900
7.300 8.200 8.500 10.000 11.500 - venituri financiare 100 250 400 600 800 900 1.050
1.130 1.200 1.300 2.700 3.100 - venituri exceptionale 50 50 60 70 80 80 90 100 120 130 135 150 II. CHELTUIELI AFERENTE VENITURILOR (deductibile) 200 400 800 3.000 5.700 9.000 9.500
9.700 9.900 10.000 10.500 11.000 III. CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE 70 100 500 1.000 1.200 1.200 1.250
1.300 1.350 1.400 1.500 1.700 IV. PROFIT IMPOZABIL (I - II - III) 1.020 3.000 4.660 4.170 2.680 - 130 970 1.330 3.835 5.450
V. PIERDERE (I - II + III) - - - - - 220 210 - - - - VI. IMPOZIT PE PROFIT 388 1.140 1.771 1.585 1.018 - 49 369 505 1.457 2.071 VII. IMPOZIT DE PLATA 388 752 631 - - - - - - 609 614 VIII. IMPOZIT DE RECUPERAT*) 186 753 1.771 1.771
1.722 1.353 848 - -----------------------------------------------------------------------------*)Sumele reprezentind impozitul de recuperat nu includ si majorarile aferente platite de catre organul fiscal conform art. 20 alin. (1) din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994.
Modul de calcul al impozitului pe profit pentru lunile ianuarie si februarie se prezinta astfel:
---------------------------------------------------------------------------Pentru luna ianuarie - mii lei ---------------------------------------------------------------------------
I. TOTAL VENITURI 1.150
1. Venituri din exploatare (din prestari de servicii) 1.000
2. Venituri financiare (dobinzi bancare) 100
3. Venituri exceptionale (despagubiri) 50 II. CHELTUIELI DEDUCTIBILE AFERENTE VENITURILOR 200 III. CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE (depasirea cheltuielilor de reclama, protocol si publicitate peste limita prevazuta de legea bugetara anuala) 70 IV. PROFIT IMPOZABIL (rd. I - II + III) 1.020
V. IMPOZIT PE PROFIT DATORAT (rd. IV x 38%) 388 VI. IMPOZIT PE PROFIT DE PLATA 388 ----------------------------------------------------------------------------Pentru luna februarie - mii lei -----------------------------------------------------------------------------Pentru Cumulat luna de la incefebru- putul anului arie ------------------------------------------------------------------------------
I. TOTAL VENITURI 2.150 3.300
1. Venituri din exploatare (din prestari de servicii) 2.000 3.000
2. Venituri financiare (dobinzi bancare) 150 250
3. Venituri exceptionale (despagubiri) - 50 II. CHELTUIELI DEDUCTIBILE AFERENTE VENITURILOR 200 400 III. CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE (depasirea cheltuielilor de reclama, protocol si publicitate peste limita prevazuta in legea bugetara anuala) 30 100 IV. PROFIT IMPOZABIL (rd. I - II + III) 1.980 3.000
V. IMPOZIT PE PROFIT DATORAT, CUMULAT DE LA INCEPUTUL ANULUI (rd. IV x 38%) - 1.140 VI. CREDIT FISCAL (impozit pe profit datorat si platit pe luna ianuarie) - 388 VII. IMPOZIT DE PLATA PE LUNA FEBRUARIE (rd. V - VI) - 752 ----------------------------------------------------------------------------Pentru lunile urmatoare se procedeaza in mod asemanator.
In situatia in care intr-o luna se inregistreaza pierdere, de exemplu in luna iunie, se procedeaza astfel:
Mod de calcul - mii lei -----------------------------------------------------------------------------Pentru Cumulat luna de la inceiunie putul anului ------------------------------------------------------------------------------
I. VENITURI TOTALE 400 7.580
1. Venituri din exploatare (din prestari de servicii) 300 6.600
2. Venituri financiare (dobinzi bancare) 100 900
3. Venituri exceptionale (despagubiri) - 80 II. CHELTUIELI DEDUCTIBILE AFERENTE VENITURILOR 3.300 9.000 III. CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE (depasirea cheltuielilor de reclama, protocol si publicitate peste limita prevazuta in legea bugetara anuala) - 1.200 IV. PROFIT IMPOZABIL (rd. I - II + III)
V. PIERDERE (rd. I - II + III) - -220 -----------------------------------------------------------------------------In cazul in care contribuabilul realizeaza intr-un an fiscal pierderi (ex.
luna iunie, iulie, cumulat de la inceputul anului), iar in lunile anterioare (ex . ianuarie, februarie, martie, aprilie, mai, cumulat de la inceputul anului, a realizat profit pentru care a platit impozit), la cerere, potrivit art. 26 din ordonanta, acesta poate solicita organelor fiscale restituirea impozitului pe profit platit in lunile anterioare sau poate cere compensarea cu impozitul datorat in lunile urmatoare.
Mod de calcul - mii lei
1. Impozit pe profit datorat in luna mai, cumulat de la inceputul anului 1.018
2. Impozitul pe profit platit pe perioada anterioara (ianuarie - aprilie) 1.771
3. Pierderea fiscala realizata in luna iunie, cumulat de la inceputul anului 220
4. Impozit pe profit de recuperat sau de compensat pentru lunile urmatoare 1.771
5. Impozit pe profit de plata Ordonanta --------(6) Limitele cheltuielilor deductibile se aplica lunar, astfel incit la finele anului fiscal sa se incadreze in prevederile dispozitiilor legale in vigoare.
Instructiuni -----------Aceasta prevedere se aplica in cazul cheltuielilor pentru care deducerea acestora la calculul profitului impozabil este limitata, conform dispozitiilor art. 6 alin. (2) si (4) din ordonanta, dupa cum urmeaza:
a) amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale este deductibila numai in limitele cotelor de amortizare prevazute de Legea nr. 15/ 1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale;
b) cheltuielile ocazionate de mese, cadouri, distractii si altele asemenea sint deductibile pina la nivelul celor efective, dar nu mai mult de limita prevazuta de legea bugetara anuala pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate;
c) sumele utilizate pentru constituirea fondului de rezerva in limita a 5% din profitul contabil inregistrat la sfirsitul fiecarei luni, pina ce acesta va atinge o cincime din capitalul social;
In cazul societatilor bancare, fondul de rezerva se constituie in limitele prevazute in Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancara. Totodata, societatile bancare pot deduce cu titlu de rezerva o suma in limita cotei de 2% din soldul creditelor acordate.
Societatile de asigurare si reasigurare pot constitui pe linga fondul de rezerva de 5%, asa cum este prevazut mai sus, se rezerve tehnice, conform prevederilor legale in materie;
d) cheltuielile de sponsorizare sint deductibile la nivelul efectiv al acestora, dar nu mai mult de 5% din venitul impozabil, asa cum este prevazut in Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
Ordonanta --------(7) Prevederile art. 6 alin. (4) se aplica in mod corespunzator.
Instructiuni -----------Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile cu dobinzile sint deductibile pina la nivelul sumei veniturilor din dobinzi, plus 20% din alte venituri ale contribuabilului pentru luna curenta.
Cheltuielile cu dobinzile ramase nedeductibile se repartizeaza in luna urmatoare, astfel incit la sfirsitul anului fiscal sa se incadreze in limitele prevazute la art. 6 alin. (4) din ordonanta, iar diferenta, la sfirsit de an, se repartizeaza in anul urmator.
In cazul in care contribuabilul nu realizeaza venituri din dobinzi, cheltuielile cu dobinzile sint deductibile numai in limita a 20% din alte venituri ale acestora.
Exemplu:
- mii lei
1. Venituri din exploatare 2.000
2. Venituri financiare, din dobinzi 400
3. Venituri exceptionale 700
4. Cheltuieli financiare cu dobinzi 1.630
5. Cheltuieli cu dobinzi deductibile 940 din care:
a) la nivelul veniturilor financiare din dobinzi (rd. 2) 400 b) 20% din alte venituri [(2.000 +700) x 20%] (rd. 1 + rd. 3) x 20% 540
6. Cheltuieli cu dobinzile ramase nedeductibile, ce se reporteaza in perioada urmatoare (rd. 4 - rd. 5) 690 Ordonanta --------
ART. 11
(1) Un contribuabil poate sa opteze, la cerere, sa nu fie tratat ca un contribuabil mic. Cererea se aproba de Ministerul Finantelor si in cazul aprobarii este irevocabila.
Aprobarea opereaza de la 1 ianuarie a anului fiscal urmator.
Instructiuni -----------Pe baza de cerere, adresata Ministerului Finantelor, un contribuabil mic poate solicita ca, de la 1 ianuarie a anului urmator, sa fie considerat contribuabil mare.
Cererea trebuie sa fie insotita de documente care sa contina informatii si influente asupra situatiei patrimoniale si financiare, precum si asupra nivelului impozitului pe profit, urmare trecerii din categoria contribuabililor mici la cei mari.
Cererea urmeaza a fi depusa pina la data de 30 septembrie a fiecarui an.
Ordonanta --------(2) Impozitul pe profit aferent profitului folosit pentru modernizarea tehnologiilor de fabricatie sau extinderea activitatii in scopul obtinerii de profituri suplimentare, precum si pentru investitii destinate protejarii mediului inconjurator, se reduce cu 50%, urmind ca sumele echivalente reducerii sa fie folosite cu aceeasi destinatie.
Reducerea se calculeaza lunar.
Instructiuni -----------In sensul acestor dispozitii, profitul folosit pentru destinatiile prevazute in ordonanta reprezinta profitul contabil utilizat, partial sau integral, in acest scop, in Romania.
Astfel, impozitul aferent profitului contabil folosit pentru achizitionarea sau realizarea in regie proprie de mijloace fixe, brevete si licente, destinate modernizarii tehnologiilor de fabricatie, extinderii activitatii in scopul obtinerii de profituri suplimentare, precum si pentru protejarea mediului inconjurator se reduce cu 50%, iar sumele echivalente reducerii se folosesc cu aceeasi destinatie.
Exemplu:
In exemplul ce urmeaza, prezentat in detaliu, s-a considerat ca profitul contabil este egal cu profitul ramas dupa scaderea impozitului pe profit datorat , iar profitul maxim folosit pentru investitii este la nivelul profitului contabil.
- mii lei ----------------------------------------------------------------------------
1. Profit impozabil cumulat Ianuarie 1.020 Februarie 3.000 Martie 3.700 Aprilie 4.300 Mai 3.500 Iunie Iulie August 450 Septembrie 1.200 Octombrie 2.400 Noiembrie 2.800 Decembrie 3.400
2. Pierdere Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie 300 Iulie 100 August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie
3. Impozit pe profit cumulat Ianuarie 388 Februarie 1.140 Martie 1.406 Aprilie 1.634 Mai 1.330 Iunie Iulie August 171 Septembrie 456 Octombrie 912 Noiembrie 1.064 Decembrie 1.292
4. Profitul ramas (rd. 1 - rd. 3) Ianuarie 632 Februarie 1.860 Martie 2.294 Aprilie 2.666 Mai 2.170 Iunie Iulie August 279 Septembrie 744 Octombrie 1.488 Noiembrie 1.736 Decembrie 2.108
5. Profit contabil investit cumulat Ianuarie Februarie Martie 1.500 Aprilie 2.500 Mai 2.170* Iunie Iulie August 279 Septembrie 744 Octombrie 1.488 Noiembrie Decembrie
6. Reducerea de impozit cumulata, aferenta profitului contabil investit Ianuarie Februarie Martie 285 Aprilie 475 Mai 412 Iunie Iulie August 53 Septembrie 141 Octombrie 283 Noiembrie Decembrie
7. Impozit datorat lunar Ianuarie 388 Februarie 752 Martie Aprilie 38 Mai Iunie Iulie August 118 Septembrie 197 Octombrie 314 Noiembrie 152 Decembrie 228
8. Impozit de recuperat Ianuarie Februarie Martie 19 Aprilie Mai 367 Iunie 792 Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie
9. De plata - lunar Ianuarie 388 Februarie 752 Martie Aprilie 38 Mai Iunie Iulie August 118 Septembrie 197 Octombrie 314 Noiembrie 152 Decembrie 228 - cumulat Ianuarie 388 Februarie 1.140 Martie 1.121 Aprilie 1.159 Mai 792 Iunie Iulie August 118 Septembrie 315 Octombrie 629 Noiembrie 781 Decembrie 1.009 ------------------------------------------------------------------------------*) 2.170 - reprezinta suma maxima pe care, din punct de vedere fiscal, contribuabilul o poate investi, corelat cu nivelul profitului ramas.
Modul de calcul pentru luna martie - mii lei
1. Profit impozabil cumulat de la inceputul anului 3.700
2. Impozit pe profit (rd. 1 x 38%) 1.406
3. Profit ramas (rd. 1 - rd. 2) 2.294
4. Profitul contabil investit, cumulat de la inceputul anului 1.500
5. Impozit aferent profitului contabil investit (rd. 4 x 38%) 570
6. Reducerea cu 50% a impozitului aferent profitului contabil investit, cumulata de la inceputul anului (rd. 5 x 50%) 285
7. Impozit pe profit datorat pentru luna martie
8. Impozit de recuperat lunar [(impozit pe profit in luna martie (1.406 -1.140 mii lei - rd. 6] 19
9. Impozit de plata lunar
10. Impozit pe profit de plata cumulat (388 + 752 - 19) mii lei 1.121 In luna martie, din profitul contabil s-au folosit 1.500 mii lei pentru achizitionarea de mijloace fixe. Pentru aceasta suma, contribuabilul beneficiaza de reducerea impozitului pe profit cu 50% (respectiv cu suma de 285 mii lei).
Impozitul datorat pentru luna martie va fi calculat astfel:
1.406 - 1.140 = 266 mii lei.
Din impozitul datorat se scade reducerea de impozit pe profit calculata la pct . 6 din exemplu (respectiv de 285 mii lei): 266-285=-19 mii lei, care urmeaza a fi compensat sau recuperat.
In lunile iunie si iulie contribuabilul inregistreaza o pierdere cumulata de la inceputul anului din activitatea desfasurata, care se recupereaza in lunile urmatoare, in exemplul nostru in luna august.
In cazul inregistrarii de pierderi cumulate, asa cum este prevazut in exemplul nostru, nu mai exista profit folosit pentru investitii, intrucit contribuabilul incheie perioada respectiva cu pierdere.
Conform art. 26 din ordonanta, contribuabilul solicita recuperarea impozitului pe profit platit de la inceputul anului, in suma de 792 mii lei.
Incepind cu luna august in care se realizeaza profit, contribuabilul recupereaza pierderea si foloseste profitul ramas dupa plata impozitului, pentru investitii.
Modul de calcul al reducerii de impozit pe profit aferenta profitului investit si determinarea impozitului de plata lunar se fac in mod asemanator celui prezentat pentru luna martie.
In cazul contribuabililor care beneficiaza de dispozitiile art. 50 din Legea nr. 77/1994 privind asociatiile salariatilor si membrilor conducerii societatilor comerciale care se privatizeaza, reducerea de 50% prevazuta la art.
11 alin. (2) din ordonanta se efectueaza asupra impozitului pe profit ramas de plata dupa aplicarea prevederilor Legii nr. 77/1994.
Veniturile si cheltuielile rezultate dintr-o asociere in participatie conform dispozitiilor legale se contabilizeaza distinct de catre unul dintre asociati, conform prevederilor din contractele de asociere. Acesta calculeaza profitul impozabil, potrivit art. 10 din ordonanta, plateste impozitul si depune declaratia de impunere pina la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei raportate. Profitul ramas dupa plata impozitului este repartizat conform prevederilor din contractul de asociere si este deductibil pentru asociati.
CAP. 4
Impunerea profiturilor realizate de persoanele straine Ordonanta --------
ART. 12
Contribuabilii definiti la art. 1 lit. b) si c) datoreaza impozit pentru veniturile aferente activitatilor desfasurate in Romania.
(2) Venitul este aferent unei activitati desfasurate in Romania daca este:
a) atribuibil unui sediu permanent din Romania al unei persoane juridice nerezidente;
b) obtinut din sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania, inclusiv inchirierea in scopul utilizarii unei asemenea proprietati si cistigul obtinut prin instrainarea unui drept asupra unei astfel de proprietati;
c) platit ca urmare a exploatarii resurselor naturale localizate in Romania, inclusiv cistigul obtinut din vinzarea unui drept aferent unor asemenea resurse naturale;
d) platit de un rezident roman ca urmare a unor servicii prestate;
e) obtinut din instrainarea unui drept de proprietate;
f) obtinut din instrainarea de catre un rezident roman a unei proprietati personale situate in strainatate, alta decit activele aferente desfasurarii unei activitati in afara teritoriului Romaniei;
g) dobinda in cazul in care: datoria este garantata cu proprietati imobiliare situate in Romania; debitorul este o persoana juridica sau persoana fizica rezidenta in Romania; creditul se refera la o afacere desfasurata in Romania.
(3) Orice alt venit care nu este mentionat la alin. (2) este venit realizat pe teritoriul Romaniei daca este platit de un rezident roman, de sau prin intermediul unui sediu permanent in Romania al unei persoane juridice straine.
(4) Prin sediu permanent se intelege locul prin intermediul caruia orice activitate a unei persoane fizice sau juridice straine este, total sau partial, condusa direct sau prin intermediul unui agent dependent.
Sediul permanent include: un birou, inclusiv de conducere, o sucursala, o agentie, o fabrica, un magazin, un atelier, o mina, un loc de extractie a gazelor si petrolului sau orice alt loc din care se extrag resurse naturale.
Un santier de constructii sau un loc unde au fost aduse echipamente pentru constructii, un proiect de montaj sau de instalare, activitatile de supraveghere , consultanta si furnizarea de servicii pentru acelasi proiect sau proiecte conexe, devin sediu permanent daca au o durata mai mare de douasprezece luni.
Un sediu permanent nu include: folosirea de spatii pentru depozitare sau distribuire de marfuri; mentinerea unor stocuri de marfuri si bunuri apartinind unei activitati, doar pentru stocarea si distribuirea acestora; mentinerea unor stocuri de marfuri apartinind unei activitati, pentru distribuirea lor catre o alta activitate si mentinerea unui loc pentru colectare de informatii sau prestarea unor lucrari pregatitoare sau auxiliare.
(5) Prin rezident se intelege o persoana juridica romana sau orice persoana fizica care este domiciliata in, sau are un domiciliu stabil in Romania sau care este prezenta in Romania pentru o perioada sau perioade ce depasesc in total 183 de zile in orice perioada de 12 luni, incepind sau sfirsind in anul calendaristic vizat.
(6) Profitul impozabil al unei persoane juridice straine realizat printr-un sediu permanent in Romania se determina pe baza bilantului, conform prevederilor art. 5.
(7) Pentru reflectarea reala a profitului impozabil al sediului permanent se scad numai cheltuielile aferente realizarii veniturilor acestuia, avind in vedere si prevederile art. 6.
Instructiuni -----------Metodologia de determinare a profitului impozabil este cea prevazuta in prezentele instructiuni la cap. 2 art. 6 din ordonanta, contribuabilul fiind considerat contribuabil mare.
Cind persoanele straine provin dintr-un stat cu care Romania are incheiata conventia de evitare a dublei impuneri, dispozitiile acesteia au prioritate, cu conditia ca persoana straina sa prezinte un certificat fiscal emis de autoritatea fiscala a statului de unde provine.
Ordonanta --------(8) Persoanele juridice straine care nu desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania si persoanele fizice straine platesc pentru veniturile brute realizate in Romania impozit prin retinere la sursa, conform legislatiei in vigoare.
Instructiuni -----------Conform acestor prevederi, persoanele fizice si juridice straine care realizeaza pe teritoriul Romaniei venituri de natura dobinzilor, comisioanelor, redeventelor, din activitatea artistica, sportiva, de transport si alte prestari de servicii au obligatia platii impozitului prin retinere la sursa, potrivit legislatiei privind impunerea veniturilor realizate in Romania de persoane nerezidente.
Exceptie fac salariile care se impun conform dispozitiilor Legii nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii, precum si dividendele care se impoziteaza potrivit Legii nr. 40/1992 privind impozitul pe dividende.
Cind persoanele straine care realizeaza asemenea venituri sint rezidente ale unor state cu care Romania are incheiate conventii pentru evitarea dublei impuneri, dispozitiile acestora au prioritate, cu conditia ca persoana straina sa prezinte certificat fiscal din partea autoritatii fiscale a statului a carui rezident este.
Ordonanta --------
ART. 13
(1) Persoana juridica romana are dreptul de a i se deduce din impozitul pe profit datorat in Romania o suma echivalenta cu impozitul pe venitul din sursa externa platit direct sau prin retinere la sursa in strainatate, pe baza de documente care atesta plata, confirmate de autoritatile fiscale straine.
Instructiuni -----------Aceasta prevedere are drept scop evitarea dublei impuneri a profitului, in sensul ca impozitul pe profitul realizat in strainatate sau impozitele retinute in strainatate prin retinere la sursa, confirmate de autoritatile fiscale din tarile unde au fost realizate veniturile, se deduc din impozitul pe profitul datorat in Romania.
Ordonanta --------(2) Suma deducerii este la nivelul prevazut la alin. (1), dar nu mai mult decit impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei impozitului pe profit prevazuta in prezenta ordonanta asupra veniturilor pe fiecare sursa de venit externa, dupa ce s-au scazut cheltuielile deductibile aferente acestora.
Instructiuni -----------Exemplu O persoana juridica romana infiinteaza in tara "A" un sediu permanent de unde obtine venituri din afaceri, din dobinzi, precum si din redevente, in suma totala de 7.000 $ S.U.A., astfel:
- venituri din afaceri 4.000 $ - venituri din dobinzi 1.000 $ - venituri din redevente 2.000 $.
Aceste venituri, potrivit art. 5 alin. (4) din ordonanta, se inregistreaza in veniturile persoanei juridice romane, pentru reflectarea corecta a profitului impozabil in Romania.
Presupunem ca la sfirsitul anului fiscal cursul de schimb valutar oficial este de 1.800 lei pentru un dolar S.U.A.
Pentru determinarea sumei echivalente deducerii se procedeaza astfel:
---------------------------------------------------------------------------In Romania
I. Profit impozabil obtinut in Romania si in tara "A" 50.000.000 lei II. Impozit pe profit (rd.I x 38%) 19.000.000 lei
1. Profit impozabil din afaceri 7.200.000 lei
2. Impozit pe profit (rd. 1 x 38%) 2.736.000 lei
3. Credit fiscal fata de impozitul de 3.600.000 lei platit in tara "A" 2.736.000 lei
4. Venit net din dobinzi 1.000.000 lei a) venituri din dobinzi 1.800.000 lei b) cheltuieli externe aferente veniturilor din dobinzi (cu exceptia impozitului de 450.000 lei platit in tara "A") 800.000 lei
5. Impozit pe profit (rd. 4 x 38%) 380.000 lei
6. Credit fiscal fata de impozitul de 450.000 lei platit in tara "A" 380.000 lei
7. Venit net din redevente (a-b) -400.000 lei a) venituri din redevente 3.600.000 lei b) cheltuieli externe aferente veniturilor din redevente, cu exceptia impozitului de 900.000 lei platit in tara "A" 4.000.000 lei
8. Impozit pe profit 0
9. Credit fiscal fata de impozitul de 900.000 lei platit in tara "A" 0
10. Credit fiscal pentru impozitele pe venit platite in tara "A" (rd. 3 + rd. 6 + rd. 9) 3.116.000 lei
11. Impozit de plata (rd. II - rd. 10) 15.884.000 lei -----------------------------------------------------------------------------In tara "A"
1. Venit impozabil din afaceri (4.000 $ x 1.800 lei/$) 7.200.000 lei
2. Impozit pe venitul din afaceri platit in tara "A" (rd. 1 x 50%) 3.600.000 lei
3. Venit din dobinzi (1.000 $ x 1.800 lei/$) 1.800.000 lei
4. Impozit pe venitul din dobinzi platit in tara "A" (rd. 3 x 25%) 450.000 lei
5. Venit din redevente (2.000 $ x 1.800 lei/$) 3.600.000 lei
6. Impozit pe venitul din redevente, platit in tara "A" (rd. 5 x 25%) 900.000 lei Venituri totale obtinute in tara "A" (rd. 1 + rd. 3 + rd. 5) 12.600.000 lei Impozit platit (rd. 2 + rd. 4 + rd. 6) 4.950.000 lei -----------------------------------------------------------------------------Pierderea de 400.000 lei inregistrata in tara "A" din veniturile din redevente , conform dispozitiilor art. 14 din ordonanta, se deduce in perioada urmatoare din veniturile din redevente din aceeasi tara.
Ordonanta --------
ART. 14
Pierderile legate de veniturile din surse externe se deduc numai din aceste venituri, separat pe fiecare sursa de venit.
Instructiuni -----------Potrivit acestor dispozitii, pierderile inregistrate din activitatea desfasurata in strainatate se recupereaza numai din veniturile impozabile realizate in strainatate, pe fiecare sursa de venit.
Exemplu Daca o persoana juridica romana realizeaza in strainatate venituri impozabile din afaceri si din dobinzi, inregistrind pierderi din afaceri, recuperarea pierderii se va realiza in conditiile prevazute de ordonanta, dar numai din venitul impozabil din afaceri, nu din veniturile din dobinzi.
CAP. 5
Plata si controlul impozitului pe profit Ordonanta --------
ART. 15
(1) In contul impozitului anual pe profit, contribuabilii mari sint obligati la efectuarea de plati lunare in avans in cuantum de 1/12 din impozitul pe profit aferent anului fiscal precedent pina la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare.
Sumele aferente platilor in avans se actualizeaza in functie de indicele de inflatie dintre inceputul anului fiscal si cel al lunii precedente in care se face plata.
(2) Pentru aplicarea prevederilor alin. (1), impozitul pe profit pentru anul fiscal precedent inseamna suma obligatiei fiscale din acel an, fara a lua in calcul deducerile pentru platile in avans ale impozitului, care s-au efectuat in acel an, precum si creditul fiscal extern.
Instructiuni -----------Exemplu:
1. Impozit pe profit datorat pentru anul 1996, conform declaratiei de impunere intocmita pentru acest an si depusa pina la 15 mai 1997, calculat conform art. 15 alin. (2) 12.000.000 lei
2. Plata lunara in avans pentru anul 1997 (rd. 1/12) 1.000.000 lei Suma de plata in avans de 1.000.000 lei reprezinta obligatie de plata lunara, incepind cu 25 iunie 1997, pina la 25 mai 1998.
Suma se actualizeaza in functie de indicele de inflatie dintre inceputul anului 1997 si cel al lunii precedente in care se face plata.
Astfel, pentru plata in avans aferenta lunii martie 1998, suma de 1.000.000 lei, asa cum a fost actualizata cu indicele pentru intreg anul 1997, se actualizeaza in functie de indicele de inflatie dintre inceputul anului 1998 si luna februarie 1998.
Ordonanta --------(3) In sensul prezentei ordonante, prin credit fiscal se intelege deducerea sau compensarea unor sume din impozitele datorate, acordat ca facilitate la plata impozitelor sub forma recunoasterii in Romania a sumelor platite, atit in tara, cit si in strainatate, cu titlu de impozite.
Instructiuni -----------Astfel, se deduc din impozitul pe profit datorat sumele platite, atit in tara, cit si in strainatate, cu titlu de impozit pe dobinzi, redevente, comisioane, dividende, prime de asigurare, impozit pe profit platit in strainatate, impozitul pe profit platit la nivel de asociat in cazul unei asocieri, conform dispozitiilor art. 1 lit. c) si d) din ordonanta, precum si impozitul pe profit scutit la plata intr-un an fiscal, in cazul contribuabililor ce intra sub incidenta art. 31 din ordonanta.
Ordonanta --------
ART. 16
(1) Contribuabilii mari au obligatia sa depuna declaratia de impunere privind impozitul pe profit pentru anul fiscal precedent la organul fiscal in raza caruia isi au sediul, pina la data de 15 mai inclusiv a fiecaru an, data pina la care trebuie platit si impozitul declarat.
Instructiuni -----------Termenul de 15 mai este ultimul termen de plata a impozitului pe profit aferent anului fiscal pentru care se depune declaratia de impunere.
Suma impozitului pe profit declarat pentru un an fiscal se va inregistra in bilantul contabil al anului respectiv.
Modelul de declaratie de impunere si instructiunile de completare a acesteia sint cele prevazute in anexele nr. 1 si 2, care fac parte din prezentele instructiuni.
Ordonanta --------(2) Contribuabilii mici trebuie sa depuna lunar declaratia de impunere pina la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare, acesta fiind si termenul de plata a impozitului.
Instructiuni -----------Suma impozitului pe profit declarat pentru un an fiscal se va inregistra in bilantul contabil al anului respectiv.
Modelul declaratiei de impunere si instructiunile de completare a acesteia sint cele prevazute in anexele nr. 3 si 4, care fac parte din prezentele instructiuni.
Ordonanta --------(3) Contribuabilii sint raspunzatori pentru calculul impozitelor declarate si pentru depunerea in termen a declaratiei de impunere.
Instructiuni -----------Contribuabilii care beneficiaza de prevederile art. 31 din ordonanta au obligatia calculului impozitului pe profit si a declararii in termen a acestuia.
Ordonanta --------(4) Declaratia de impunere se semneaza de catre directorul general sau orice alta persoana autorizata, potrivit legii, sa-l reprezinte pe contribuabil.
ART. 17
(1) Pentru determinarea impozitului pe profit de plata, conform declaratiei de impunere prevazuta la art. 16 alin. (1), suma impozitului de plata pentru anul respectiv se actualizeaza cu indicele de inflatie dintre sfirsitul anului fiscal si data la care impozitul este platit, dar nu mai tirziu de data la care impozitul este datorat.
Instructiuni -----------Contribuabilii mari, dupa determinarea impozitului pe profit de plata, calculat potrivit dispozitiilor din ordonanta, la sfirsitul anului fiscal vor actualiza suma de plata in functie de indicele de inflatie dintre sfirsitul anului fiscal pentru care se calculeaza impozitul si data la care acesta se plateste, dar nu mai tirziu de data de 15 mai a anului urmator celui pentru care se datoreaza impozitul.
Exemplu:
Impozit pe profit de plata pentru anul 1996, calculat la 31 decembrie 1996 1.000.000 lei Data la care s-a depus declaratia si s-a platit impozitul 1 august 1997 Suma impozitului de plata se actualizeaza in functie de indicele de inflatie dintre sfirsitul anului 1996 si luna aprilie 1997.
Ordonanta --------(2) Este permisa deducerea, ca forma a creditului fiscal, din impozitul pe profit datorat potrivit alin. (1) a platilor in avans facute in contul impozitului pe profit, potrivit art. 15. Orice plata in avans a impozitului se actualizeaza in functie de indicele de inflatie dintre luna in care plata in avans era datorata si data la care impozitul este platit, dar nu mai tirziu de data la care impozitul este datorat.
Instructiuni ____________ La determinarea sumei impozitului pe profit de plata se au in vedere si platile in avans in contul impozitului pe profit, efectuate in cursul anului fiscal.
Nivelul platilor in avans ce se scade din impozitul pe profit datorat se determina prin insumarea platilor in avans facute in contul impozitului pe profit, actualizate in functie de indicele de inflatie dintre luna in care plata in avans era datorata si data la care impozitul este platit, dar nu mai tirziu de 15 mai a anului urmator celui pentru care se datoreaza impozitul.
Exemplu:
Suma platii in avans facuta in luna martie 1996 in contul impozitului pe profit de plata pentru anul 1996 se actualizeaza in functie de indicele de inflatie dintre luna martie 1996 si luna in care se face plata impozitului, dar nu mai tirziu de luna aprilie 1997.
Ordonanta --------
ART. 18
(1) Completarea de catre contribuabili a unei decalaratii de impunere este considerata drept o stabilire a impozitului pe profit si ca o cerere de plata a impozitului, conform declaratiei.
Instructiuni -----------Declaratia de impunere se completeaza si pentru cazurile in care contribuabilul inregistreaza pierderi, pentru a se cunoaste nivelul platilor facute in avans, cit si urmare recunoasterii creditelor fiscale, precum si pentru recuperarea pierderii in urmatorii 5 ani consecutivi.
Ordonanta --------(2) In cazul in care organele fiscale considera ca stabilirea impozitului pe profit nu a fost facuta conform prezentei ordonante, acestea vor face un nou calcul al impozitului si vor comunica in scris contribuabilului modul de stabilire a acestuia.
Instructiuni -----------Cind organul fiscal, urmare verificarii declaratiei de impunere, sub aspectul completarii si corelatiilor, pe baza informatiilor din declaratie si a altor informatii financiar-contabile, constata ca suma impozitului pe profit de plata nu a fost stabilita potrivit dispozitiilor ordonantei va proceda la un nou calcul al impozitului si va comunica, pe baza de instiintare de plata, contribuabilului suma obligatiei de plata si modul de stabilire a acesteia.
Ordonanta --------(3) Stabilirea impozitului pe profit va fi facuta de organul fiscal si in cazul in care contribuabilul nu a completat declaratia de impunere sau nu a furnizat informatiile necesare pentru a determina obligatia fiscala.
(4) Sarcina de a dovedi ca stabilirea impozitului pe profit, de catre organele fiscale, nu este reala, revine contribuabilului, acesta avind in continuare obligatia de a depune declaratia de impunere.
(5) Contribuabilul trebuie sa plateasca impozitul pe profit, care a fost stabilit conform alin. (2) si (3), pe baza instiintarii de plata la data si locul stabilite in instiintare, cu exceptia prevederilor art. 29, referitoare la contestatiile fiscale.
(6) Organul fiscal competent poate incheia un acord scris cu contribuabilul, conform caruia acestuia din urma ii este permis sa plateasca impozitul pe profit in rate, impreuna cu majorarile de intirziere prevazute in aceasta ordonanta, daca acordul va facilita incasarea integrala a obligatiei de plata, in care sens Ministerul Finantelor va stabili competentele unitatilor fiscale teritoriale.
Instructiuni -----------Pentru aplicarea acestor dispozitii, organele fiscale vor avea in vedere competentele stabilite prin ordinul ministrului finantelor de aprobare a precizarilor privind competentele de solutionare a cererilor de acordare, potrivit legii, a unor inlesniri de plata a impozitelor, taxelor si a altor sume datorate bugetului de stat si bugetelor locale.
Incheierea acordului scris pentru plata impozitului pe profit in rate nu scuteste pe contribuabil de plata majorarilor de intirziere.
Ordonanta --------
ART. 19
(1) Plata impozitelor reglementate de prezenta ordonanta se face in lei.
(2) In situatiile in care plata veniturilor catre beneficiarul de venit se face in valuta, plata impozitelor, taxelor sau a eventualelor majorari de intirziere si a amenzilor reglementate de prezenta ordonanta se efectueaza in lei proveniti din schimb valutar la cursul in vigoare la data platii. Dovada platii impozitelor, taxelor si altor sume datorate bugetului de stat conform prezentei ordonante se face cu documentul de plata in strainatate de catre contribuabilul care are obligatia de a calcula, retine si varsa impozitul aferent veniturilor in valuta la societatea bancara la care acesta isi are deschis contul in valuta, insotit de documentele de schimb valutar.
Instructiuni -----------Dovada platii impozitelor, taxelor si altor sume datorate bugetului de stat se face cu documentele prin care se ordonanteaza plata venitului catre strainatate.
Ordonanta --------(3) In toate cazurile, societatile bancare au obligatia virarii sumelor datorate bugetului de stat, conform prevederilor prezentei ordonante, in aceeasi zi in care contribuabilul face plata obligatiilor fiscale; in caz contrar, majorarile de intirziere datorate pentru neplata in termen la bugetul de stat sint suportate de catre banci.
ART. 20
(1) In cazul in care orice suma reprezentind o obligatie fiscala sau orice plata in avans a impozitului datorat nu este platita la data stabilita prin prezenta ordonanta, contribuabilul este obligat sa plateasca majorari de intirziere la aceasta suma pentru perioada cuprinsa intre termenul de plata prevazut de ordonanta si data la care obligatia fiscala sau plata in avans sint efectuate, inclusiv. Majorarea va fi, de asemenea, platita si de organul fiscal pentru sumele platite in plus ca impozit si nerestituite in termenul prevazut la alin. (4).
(2) Cota majorarii de intirziere aplicata va fi cu doua procente peste rata dobinzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei.
(3) Se autorizeaza Ministerul Finantelor sa stabileasca trimestrial cota majorarii de intirziere prin ordin al ministrului, care va fi dat publicitatii cu 5 zile inainte de aplicarea acestuia.
(4) In cazul unei plati peste suma impozitului datorat, majorarea de intirziere se calculeaza dupa 30 de zile de la data depunerii cererii contribuabilului de restituire a diferentei, conform art. 26. Daca termenul stabilit mai sus este anterior datei obligatorii de plata a impozitului, majorarea se calculeaza de la data obligatiei de plata a impozitului. In cazul platilor in avans, data scadentei obligatiei de plata a impozitului se refera la data obligatorie de plata a impozitului anual pentru care se fac platile in avans.
Instructiuni -----------Termenul de 30 de zile se calculeaza incepind cu ziua urmatoare zilei in care cererea contribuabilului a fost inregistrata la organele fiscale.
Exemplu:
1. In cazul contribuabililor mari:
a) pentru suma platita in contul impozitului peste nivelul impozitului datorat:
Daca cererea de restituire este depusa de contribuabil pe data de 25 martie, majorarea de intirziere ce urmeaza a fi platita de organele fiscale se calculeaza incepind cu data de 16 mai.
Daca termenul de 30 de zile de la data depunerii cererii de restituire de catre contribuabil depaseste data de 15 mai, majorarea de intirziere ce urmeaza a fi platita de organul fiscal se calculeaza incepind cu a 31-a zi de la data depunerii cererii;
b) pentru sumele platite in avans peste limitele datorate:
Plata efectuata in luna august a fost peste nivelul datorat. In acest caz, majorarea de intirziere ce urmeaza a fi platita se calculeaza incepind cu 16 mai sau cind termenul de 30 de zile de la data depunerii cererii de restituire depaseste data de 15 mai, majorarea se calculeaza din a 31-a zi de la data depunerii cererii.
2. In cazul contribuabililor mici:
Daca termenul de 30 de zile de la data depunerii cererii de restituire de catre contribuabil depaseste data de 25 a lunii, care este termen obligatoriu de declarare si plata a impozitului pe profit, majorarea de intirziere se calculeaza din a 31- zi de la data depunerii cererii.
Ordonanta --------(5) In scopul calcularii majorarii de intirziere, potrivit acestui articol, cind impozitul pe profit a fost stabilit conform art. 18 alin. (3), termenul pentru plata impozitului ramine data stabilita pentru depunerea declaratiei de impunere initiala, nu data stabilita prin instiintarea de plata, conform art. 18 alin. (5).
Instructiuni -----------Data stabilita pentru depunerea declaratiei de impunere initiala se refera la data de 15 mai a fiecarui an fiscal in cazul marilor contribuabili, si la data de 25 a fiecarei luni, in cazul contribuabililor mici.
Ordonanta --------(6) Pentru aplicarea prevederilor acestui articol, Banca Nationala a Romaniei comunica Ministerului Finantelor, pina la data de 20 a ultimei luni din trimestru, rata dobinzii de referinta.
ART. 21
Constatarea, controlul, urmarirea si incasarea impozitelor, precum si a majorarilor de intirziere aferente, reglementate de prezenta ordonanta, se efectueaza de organele fiscale din subordinea directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene si a municipiului Bucuresti.
ART. 22
(1) Un inspector fiscal sau alt angajat al unei unitati fiscale, autorizat in acest sens, are dreptul de a intra in orice incinta de afaceri a contribuabilului sau in alte incinte deschise publicului, fara o instiintare prealabila, in scopul determinarii obligatiilor fiscale ale acestuia sau a colectarii impozitelor datorate si neplatite la termen.
Accesul este permis in cursul orelor normale de serviciu, iar in afara acestora numai cu autorizarea scrisa a conducerii unitatii fiscale, justificata de necesitatea controlului.
Instructiuni -----------Accesul in incintele sus-mentionate al inspectorului fiscal sau al altui angajat al unitatii fiscale, fara a instiinta contribuabilul, are loc numai in orele programului de lucru ale inspectorului sau angajatului unitatii fiscale, iar dupa aceste ore, numai cu aprobarea scrisa a conducerii unitatii fiscale unde sint salariati. Aprobarea se obtine pe un referat prin care se justifica necesitatea efectuarii controlului.
Ordonanta --------(2) Un inspector fiscal sau un alt angajat al unei unitati fiscale autorizat in acest sens, in scopul determinarii obligatiei fiscale a contribuabilului sau al incasarii impozitelor datorate si neplatite la termen, are dreptul sa intre si in locuinta, dar numai cu consimtamintul contribuabilului sau proprietarului, dupa caz, iar in lipsa acestui consimtamint, in baza unei hotariri judecatoresti pronuntata de instanta judecatoreasca, la cererea conducerii unitatii fiscale, care este obligata sa motiveze necesitatea accesului in locuinta.
Instructiuni -----------Consimtamintul contribuabilului sau proprietarului trebuie sa fie in forma scrisa.
Ordonanta --------(3) In verificarile facute conform prevederilor alin. (1) si (2) din prezentul articol, un inspector fiscal sau alt angajat al unei societati fiscale, imputernicit in acest sens, poate:
a) lua un extras sau face o copie a oricarui document sau inregistrari contabile;
b) retine orice document sau orice element material care poate constitui o proba sau o dovada in determinarea obligatiilor fiscale ale contribuabilului;
c) sa solicite ajutorul, cooperarea si asistenta contribuabilului sau persoanelor care-l reprezinta pentru indeplinirea prevederilor de la lit. a) si b).
ART. 23
(1) In vederea determinarii obligatiilor fiscale, potrivit prevederilor prezentei ordonante, organele fiscale au dreptul de a controla si:
a) operatiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea platii impozitelor;
b) operatiunile efectuate in numele contribuabilului, dar in favoarea asociatilor, actionarilor sau persoanelor ce actioneaza in numele acestora;
c) datoriile asumate de contribuabili in contul unor imprumuturi facute sau garantate de actionari, asociati sau de persoanele ce actioneaza in numele acestora, in vederea reflectarii reale a operatiunii;
d) distribuirea, impartirea, alocarea veniturilor, deducerile, creditele sau reducerile intre doi sau mai multi contribuabili, sau acele operatiuni controlate, direct sau indirect, de persoane care au interese comune, in scopul prevenirii evaziunii fiscale si pentru reflectarea reala a operatiunilor.
(2) In cazul tranzactiilor dintre contribuabili sau dintre acestia si o persoana fizica sau o entitate fara personalitate juridica, care participa sub orice forma la conducerea, controlul sau capitalul altui contribuabil sau altei entitati, fara personalitate juridica, valoarea ce va fi recunoscuta de autoritatea fiscala este valoarea de piata a tranzactiilor.
La fel se procedeaza si atunci cind contribuabilul sau cealalta persoana sau entitate sint asociati, respectiv actionari in comun, si nu detin controlul, asa cum este prevazut mai sus.
ART. 24
(1) In cazul in care ultima zi de plata a impozitului sau de depunere a documentelor cerute de prezenta ordonanta este zi nelucratoare, sumele, respectiv documentele, se considera depuse in termen daca acestea se depun in ziua lucratoare imediat urmatoare.
(2) O declaratie, o contestatie sau orice alt document este considerat ca fiind completat si transmis organelor fiscale la data inregistrarii, iar in cazul transmiterii prin posta, se ia in considerare data de pe stampila postei.
Instructiuni -----------Data de pe stampila postei, inseamna data de cartare a scrisorii.
Ordonanta --------
ART. 25
Impozitele si majorarile de intirziere care nu au fost platite in termen si in conditiile prevazute de prezenta ordonanta sint recuperate conform prevederilor legale.
Instructiuni -----------Pentru neplata la termen a impozitelor datorate potrivit ordonantei, precum si a majorarilor de intirziere, organele fiscale vor recupera sumele prin aplicarea procedurii de executare silita prevazuta de legislatia in vigoare.
Ordonanta --------
ART. 26
(1) In cazul unei cereri pentru restituirea unei plati de impozite peste suma datorata depusa in termenul stabilit la art. 27 alin. (2), organul fiscal va putea compensa suma acelei plati, asa cum a fost determinata de acesta, inclusiv majorarea de intirziere aferenta, prevazuta de aceasta ordonanta, cu alte obligatii fiscale ale contribuabilului care a facut plata peste nivelul impozitului datorat.
(2) Organele fiscale vor restitui, pe baza de cerere, in lipsa altor datorii scadente ale contribuabilului, sumele platite in plus, impreuna cu majorarile de intirziere aferente, in conditiile art. 20 alin. (4).
(3) Compensarea sau restituirea va putea fi facuta si din oficiu de organele fiscale, fara o cerere de restituire prealabila, caz in care nu se mai datoreaza majorari de intirziere. Despre masura luata va fi instiintat si contribuabilul.
Instructiuni -----------Exemplu:
1. Pentru contribuabilii mari:
------------------------------Un contribuabil depune cerere pentru restituirea impozitului pe profit platit in suma de 5.000.000 lei, inregistrata la organul fiscal in data de 20 aprilie 1998, suma reprezentind impozitul pe profit platit in plus peste suma datorata aferenta anului 1995 (termen de plata 15 mai 1996).
Organul fiscal verifica si instiinteaza contribuabilului pe data de 25 mai 1998, ca suma platita in plus pentru impozitul pe profit a fost de 3.800.000 lei in loc de 5.000.000 lei.
Intrucit prin instiintarea contribuabilului s-a depasit termenul de 30 de zile , organul fiscal datoreaza majorari de intirziere pentru 5 zile calculate ca diferenta intre 25 mai 1998 si 29 mai 1998 (data la care expira termenul de 30 de zile).
Suma de 3.800.000 lei, inclusiv majorarile de intirziere, asa cum au fost calculate conform alineatului precedent, fie se compenseaza cu alte obligatii fiscale ale contribuabilului, fie se restituie.
Daca suma de 3.800.000 lei se restituie sau se completeaza din initiativa organului fiscal, fara a exista o cerere prealabila in acest sens, organul fiscal nu mai datoreaza majorarile de intirziere, avind obligatia de a aduce la cunostinta contribuabilului operatiunea efectuata.
2. Pentru contribuabilii mici:
------------------------------Operatiunea de compensare sau restituire se efectueaza luna de luna, cumulat de la inceputul anului.
In cazul unei cereri de compensare sau restituire, solutionarea acesteia se face in termen de 30 de zile de la data inregistrarii acesteia, timp in care organul fiscal nu datoreaza majorari de intirziere.
Procedura de instiintare a contribuabilului privind compensarea si restituirea sumelor platite in plus, prevazuta pentru contribuabilii mari, se aplica si in cazul contribuabililor mici.
Ordonanta --------(4) Nu se admit compensari ale impozitului cu eventuale creante detinute de contribuabili asupra statului, altele decit cele de natura fiscala.
Instructiuni -----------Obligatia de plata a impozitului pe profit nu se poate compensa cu obligatiunile, certificatele sau alte titluri de imprumut lansate de stat si detinute de contribuabili.
Ordonanta --------
ART. 27
(1) Termenul de prescriptie pentru stabilirea impozitelor prevazute de prezenta ordonanta este de 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaratiei de impunere.
Instructiuni -----------Pentru contribuabilii mari, creantele fiscale urmaresc sumele datorate pentru neplata in termen a impozitelor stabilite de prezenta ordonanta, pe o perioada de 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaratiei de impunere, respectiv 15 mai a anului urmator anului fiscal pentru care se datoreaza impozitele respective.
Exemplu:
Termenul de prescriptie pentru sumele reprezentind impozite datorate si neplatite, aferente anului 1995, este 15 mai 2001.
Pentru contribuabilii mici, organele fiscale urmaresc sumele datorate pentru neplata in termen a impozitului pe profit pe o perioada de 5 ani de la data expirarii termenului de depunere a declaratiei de impunere, respectiv 25 a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza impozitul respectiv.
Exemplu:
Termenul de prescriptie pentru sumele reprezentind impozitul pe profit datorat si neplatit pentru luna februarie 1995 este de 25 martie 2000.
Ordonanta --------(2) Cererile pentru compensarea sau restituirea de plati de impozit peste suma datorata nu pot fi facute dupa 5 ani de la data obligatiei depunerii declaratiei de impunere.
Instructiuni -----------In cazul in care un contribuabil a efectuat plati in contul impozitului pe profitul anului 1995, peste impozitul datorat, el are dreptul de a depune cerere pentru compensarea sau restituirea de plati de impozit pina la data de 15 mai 2001.
Similar, pentru un contribuabil mic, data limita de depunere a cererii pentru compensare sau restituire de plati de impozit peste suma datorata pentru luna februarie 1995 este de 25 martie 2000.
Ordonanta --------(3) In caz de evaziune fiscala, termenul de prescriptie pentru stabilirea impozitelor este de 10 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaratiei de impunere.
ART. 28
(1) Functionarii publici din cadrul unitatilor fiscale, inclusiv persoanele care nu mai detin aceasta calitate, sint obligati sa pastreze secretul asupra informatiilor pe care le detin urmare exercitarii atributiilor de serviciu, referitoare la un contribuabil.
(2) Informatiile referitoare la un contribuabil pot fi transmise numai in urmatoarele situatii:
a) altor autoritati cu atributii fiscale, in scopul realizarii unor obligatii ce decurg din aplicarea unei legi fiscale;
b) unei autoritati din domeniul muncii si protectiei sociale care face plati de asigurari sociale sau alte plati similare;
c) autoritatilor fiscale ale altei tari, in baza unei conventii pentru evitarea dublei impuneri;
d) autoritatilor juridice competente, potrivit legii.
(3) Persoana care primeste informatii fiscale, conform alin. (2), este obligata sa pastreze secretul fiscal asupra informatiilor primite.
(4) Informatia referitoare la un contribuabil poate fi transmisa si unei alte persoane numai cu consimtamintul scris al contribuabilului.
(5) Nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului fiscal se pedepseste potrivit legii penale.
Instructiuni -----------Informatiile referitoare la un contribuabil sint legate de identitatea contribuabilului, natura, sursa sau suma veniturilor acestuia, plati, incasari, deduceri, reduceri, credite, active, datorii, valoarea patrimoniului net, obligatii fiscale, retineri de impozite, lipsuri, sau orice fel de informatii obtinute din declaratii sau documente doveditoare inaintate de catre contribuabilul in cauza, sau informatiile cunoscute urmare controlului efectuat la sediul contribuabilului.
Solutiile date in scris de organele fiscale de specialitate pentru aplicarea dispozitiilor ordonantei in legatura cu tranzactiile unui anumit contribuabil pot fi facute publice, dar fara a se da informatiile de identificare a contribuabilului la care se refera si fara a se aplica altor contribuabili.
Nerespectarea de catre functionarii publici din cadrul organelor fiscale, inclusiv persoanele care nu mai detin aceasta calitate, a obligatiei de pastrare a secretului asupra informatiilor detinute, referitoare la un contribuabil, se pedepseste potrivit Codului penal.
Ordonanta --------
ART. 29
(1) Un contribuabil care considera ca impunerea facuta de un organ fiscal este incorecta poate face cerere de revizuire a acesteia la organele directiei generale a finantelor publice si controlului financiar de stat judeteana sau a municipiului Bucuresti, dupa caz. Cererea trebuie facuta in scris, in termen de 20 de zile de la data cind contribuabilul a primit instiintarea. Cererea trebuie sa fie motivata si insotita de acte doveditoare.
Instructiuni -----------Cererea de revizuire privind stabilirea impozitului si a majorarilor de intirziere aferente se depune in termen de 20 de zile de la data instiintarii contribuabilului (data inregistrarii actului de constatare) la directia generala a finantelor publice si controlului financiar de stat judeteana sau a municipiului Bucuresti, insotita de documentul original de plata a taxei de timbru, actul de constatare incheiat de organul fiscal si orice documente pe care contribuabilul le considera necesare in vederea sustinerii cererii de revizuire.
Ordonanta --------(2) In termen de 30 de zile de la data intregistrarii cererii de revizuire, directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene si a municipiului Bucuresti sint obligate sa se pronunte printr-o decizie motivata, care se comunica contribuabilului.
(3) Impotriva deciziei emise de directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene sau a municipiului Bucuresti, contribuabilul poate face contestatie la Ministerul Finantelor, in termenul prevazut la alin. (1).
Ministerul Finantelor este obligat sa se pronunte printr-o decizie motivata, in termen de 40 de zile de la inregistrarea contestatiei, care se comunica contribuabilului.
Instructiuni -----------In termen de 20 de zile de la primirea deciziei de solutionare a cererii de revizuire, contribuabilul poate face contestatie la Ministerul Finantelor, care, in termen de 40 de zile de la inregistrarea acesteia, are obligatia de a se pronunta printr-o decizie motivata.
Cererile de revizuire si contestatiile nu pot avea alt obiect decit cel asupra carora s-a intocmit impunerea si s-au emis decizii de solutionare de catre directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene sau a municipiului Bucuresti.
Deciziile de solutionare care se comunica contribuabililor pot fi remise si prin posta, iar data comunicarii este considerata data confirmarii de primire.
In situatia in care contribuabilul nu poate lua la cunostinta sau refuza primirea deciziei, se va proceda conform prevederilor Codului de procedura civila, referitoare la inminarea citatiilor.
Organul fiscal care a inregistrat cererile de revizuire sau contestatiile are obligatia ca, pe linga documentele depuse de contribuabil, sa completeze dosarul cauzei cu punctul sau de vedere, argumentat fata de sustinerile contribuabililor si sa transmita acestora solutia data.
In cazul contestatiilor, directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene sau a municipiului Bucuresti vor remite Ministerului Finantelor dosarul cererii de revizuire impreuna cu decizia de solutionare si punctul de vedere al directiei generale in termen de 5 zile de la inregistrarea contestatiei.
In cazul scrisorilor care au atit caracter de cerere de revizuire sau de contestatie, cit si de reclamatie, sesizarea sau cererea de inlesnire, se va proceda conform art. 29 al ordonantei si prezentelor instructiuni pentru capatul de cerere privind solutionarea revizuirii sau contestatiei, dupa caz, iar pentru celelalte capete de cerere scrisoarea va fi remisa in copie organelor abilitate legal pentru solutionare.
Ordonanta --------(4) Decizia Ministerului Finantelor poate fi contestat la Curtea de apel in a carei raza teritoriala isi are sediul sau, dupa caz, domiciliul, contribuabilul.
Impotriva hotaririi Curtii de apel se poate face recurs la Curtea Suprema de Justitie, in termen de 15 zile de la comunicare.
(5) Pentru perioadele de solutionare a cererilor de revizuire si a contestatiilor prevazute la alin. (2) si (3) se suspenda plata sumei impozitului contestat si a majorarilor de intirziere aferente acestuia.
(6) Pentru perioadele de solutionare a cererilor de revizuire si a contestatiilor, respectiv de 30 si 40 de zile, dupa caz, nu se datoreaza si nu se calculeaza majorari de intirziere.
(7) In cazuri justificate, Ministerul Finantelor poate prelungi la cererea contribuabilului perioada de suspendare prevazuta la alin. (5), cind cererea de revizuire sau contestatia nu a fost solutionata in termenele prevazute de lege.
Instructiuni ----------- Pentru perioadele de 30 de zile si, respectiv, de 40 de zile, pentru solutionarea cererilor de revizuire sau a contestatiilor, dupa caz, se suspenda obligatia de plata a sumei impozitului contestat si a majorarilor de intirziere aferente.
Tot pentru aceste perioade nu se datoreaza si nu se calculeaza majorari de intirziere, atit in sarcina contribuabilului, cit si in sarcina organelor fiscale.
Organele abilitate cu solutionarea cererilor de revizuire sau a contestatiilor , in cazuri temeinic justificate, pot prelungi, la cererea contribuabilului, perioada de 30 de zile si, respectiv, de 40 de zile cind nu a fost posibila solutionarea in termenele legale a cererii de revizuire sau a contestatiei.
Ordonanta --------(8) Plata impozitelor si a majorarilor de intirziere aferente ramase de plata, urmare solutionarii pe cale administrativa a cererii de revizuire sau a contestatiei, dupa caz, se face in termen de 5 zile de la data luarii la cunostinta, prin semnatura, a deciziei date de catre organele prevazute la alin.
(1) sau (3) din prezentul articol.
(9) Cererile de revizuire cu privire la impozitul pe profit si a majorarilor de intirziere aferente sint supuse unei taxe de timbru de 2% din suma contestata . Taxa de timbru nu poate fi mai mica de 10.000 lei.
Contestatiile se timbreaza cu jumatate din suma platita la cererile de revizuire. Taxa de timbru se datoreaza indiferent daca o alta cerere de revizuire sau contestatie cu acelasi obiect, inregistrata si rezolvata anterior, a fost taxata.
In vederea calcularii taxei de timbru, contribuabilii sint obligati sa specifice in scris cuantumul sumei contestate.
In situatia admiterii integrale sau partiale a cererii de revizuire sau a contestatiei, taxa de timbru se reduce proportional cu reducerea sumei contestate.
Instructiuni -----------Pentru stabilirea taxei de timbru, contribuabilii sint obligati sa specifice in scris cuantumul sumei a carei revizuire se solicita sau se contesta si titlul cu care este datorata.
Taxele de timbru se datoreaza si se platesc anticipat, adica inaintea primirii (inregistrarii) cererilor de revizuire sau a contestatiilor.
Documentul prin care se constata achitarea taxelor de timbru ramine la dosarul cererii de revizuire sau de solutionare a contestatiei, dupa caz.
Potrivit reglementarilor privind taxele de timbru, se supune taxei de timbru fiecare cerere de revizuire sau contestatie, indiferent daca o alta cerere cu acelasi obiect a fost taxata, inregistrata si rezolvata anterior la un organ al Ministerului Finantelor.
Taxa de timbru se datoreaza si pentru acele cereri de revizuire sau contestatii care au fost adresate altor institutii, dar care se trimit spre rezolvare organelor Ministerului Finantelor, chiar daca contribuabilii le denumesc reclamatii, sesizari sau cereri.
Daca s-a depus o cerere de revizuire sau o contestatie timbrata si inainte de solutionarea ei se primesc si alte cereri de revizuire sau contestatii similare depuse la alte organe, acestea se anexeaza la dosarul cauzei contestatiei fara a se pretinde timbrarea. Nedepunerea documentului original de plata a taxei de timbru in termenul legal duce la respingerea cererii de revizuire sau a contestatiei ca netimbrata.
De asemenea, in cazul cererilor de revizuire sau a contestatiilor primite prin posta la care se datoreaza taxa de timbru si la care nu s-au anexat documentele originale de plata a taxelor respective, se vor comunica in scris petitionarilor sumele reprezentind taxele de timbru pe care acestia trebuiau sa le plateasca si termenul pina la care sint obligati sa trimita, in original, documentul de plata a acestora, cu mentiunea ca nerespectarea acestui termen duce la respingerea cererilor de revizuire sau a contestatiilor ca netimbrate.
In asemenea cazuri, termenul de solutionare curge de la data depunerii documentului original de plata a taxei de timbru.
In situatia admiterii integrale sau partiale a cererii de revizuire sau a contestatiei, taxa de timbru se reduce proportional cu reducerea sumei contestate.
In cazul respingerii cererilor de revizuire sau a contestatiilor ca nedepuse in termen sau netimbrate nu sint aplicabile prevederile art. 29 alin. (5), (6) si (8).
Cererile cu caracter declarativ, cum ar fi declaratiile privind modificarea conditiilor de exercitare a activitatii sau incetarea acesteia, cererile pentru restituirea impozitului in conditiile prevazute de art. 26 din ordonanta sau pentru prelungirea perioadei de suspendare a platii impozitului pe profit contestat si a majorarilor de intirziere aferente, cererile prin care se solicita urgentarea revizuirii sau a solutionarii contestatie si altele asemenea nu sint contestatii si ca atare nu se timbreaza.
Modificarile in evidentele fiscale si contabile ca urmare a solutionarii cererilor de revizuire si a contestatiilor, precum si a hotaririlor definitive ale instantelor judecatoresti se vor opera imediat dupa primirea deciziei administrative sau a hotaririi judecatoresti definitive.
CAP. 6
Sanctiuni fiscale Ordonanta --------
ART. 30
(1) Constituie contraventii fiscale urmatoarele fapte, daca, potrivit legii penale, nu sint considerate infractiuni:
a) depunerea cu intirziere de pina la 30 de zile inclusiv a declaratiei de impunere se sanctioneaza cu amenda egala cu 1% din impozitul datorat;
b) depunerea declaratiei de impunere peste termenul prevazut la lit. a), precum si nefurnizarea informatiilor necesare pentru a determina obligatia fiscala se sanctioneaza cu amenda egala cu 2% din suma impozitului datorat;
c) neplata in intregime a impozitului stabilit la data prevazuta se sanctioneaza cu o amenda egala cu 3% din impozitul neplatit.
Impozitul neplatit inseamna diferenta dintre obligatia fiscala si suma impozitului platit la data la care contribuabilul era obligat sa o faca;
d) neplata impozitului stabilit prin retinere la sursa se sanctioneaza cu amenda de 100% din impozitul ce trebuia retinut si varsat.
(2) Amenzile prevazute la alin. (1) trebuie platite in termen de 5 zile de la raminerea definitiva a procesului-verbal de constatare si sanctionare a contraventiei.
Neplata in acest termen atrage dupa sine incasarea amenzilor care se face in aceleasi conditii ca impozitul la care se refera.
(3) Constatarea contraventiilor si aplicarea amenzilor fiscale se fac de catre organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finantelor.
(4) Prevederile prezentei ordonante, referitoare la contraventii fiscale se completeaza cu dispozitiile Legii nr. 32/1968 privind stabilirea si sanctionarea contraventiilor.
CAP. 7
Dispozitii finale si tranzitorii
ART. 31
Scutirile de impozit prevazute la art. 5 din Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit si art. 14 din Legea nr. 35/1991 privind regimul investitiilor straine, cu modificarile ulterioare, vor ramine valabile numai in cazul persoanelor juridice care s-au inregistrat la Registrul comertului inainte de 1 ianuarie 1995 si pentru care perioada de scutire nu a expirat. Scutirea opereaza pina la expirarea perioadei legale, cu conditia de a activa si realiza in continuare venituri, inca o perioada egala cu perioada de scutire. In caz contrar, impozitul pe profit se recalculeaza, inclusiv pentru perioada de scutire, potrivit reglementarilor existente la data acordarii facilitatilor.
Instructiuni -----------Persoanele juridice care s-au inregistrat la Registrul comertului pina la 31 decembrie 1994 beneficiaza de scutirile de impozit pe profit prevazute la art. 5 din Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit, asa cum a fost modificat si completat prin Legea nr. 55/1991 si art. 14 din Legea nr. 35/1991 privind regimul investitiilor straine, modificata prin Legea nr. 57/1993.
Inregistrarea la Registrul comertului (Legea nr. 26/1990) presupune constituirea de societati comerciale, filiale sau sucursale, participarea la majorarea capitalului social al unui contribuabil existent sau dobindirea de parti sociale ori actiuni la acesta, precum si de obligatiuni sau alte acte de comert, cesionarea, concesionarea, inchirierea sau locatia gestiunii, in conditiile legii, a unor activitati economice, servicii publice, unitati de productie ale unor regii autonome sau societati comerciale, dobindirea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile, altor drepturi reale, cu exceptia dreptului de proprietate asupra terenurilor, dobindirea de drepturi de proprietate industriala si intelectuala, dobindirea de drepturi de creanta sau alte drepturi referitoare la prestari cu valoare economica asociate unei investitii.
Contribuabilii infiintati pina la 31 decembrie 1994 in baza Legii nr. 35/1991, modificata prin Legea nr. 57/1993, beneficiaza in continuare de facilitatile prevazute la art. 14 de la data inceperii activitatii. Aceasta presupune realizarea primelor venituri sau efectuarea primelor cheltuieli care atesta inceperea activitatii pentru care s-a constituit.
Scutirea de plata impozitului pe profit, prevazuta la art. 5 din Legea nr. 12/ 1991 si art. 14 din Legea nr. 35/1991, modificata prin Legea nr. 57/1993, opereaza pina la expirarea perioadei legale, cu conditia de a activa si realiza in continuare venituri inca o perioada egala cu perioada de scutire, iar in caz contrar impozitul pe profit se recalculeaza, inclusiv pentru perioada de scutire .
Ordonanta --------
ART. 32
Dividendele primite de o persoana juridica romana de la alta persoana juridica romana nu sint supuse impozitului pe profit.
Instructiuni -----------Dividendele primite de o persoana juridica romana de la o alta persoana juridica romana nu se includ in profitul impozabil.
Dividendele primite de o persoana juridica romana de la o persoana juridica straina se includ in profitul impozabil.
Dividendele platite de o persoana juridica romana catre orice persoana juridica straina se impoziteaza, potrivit dispozitiilor Legii nr. 40/1992 privind impozitul pe dividende la societatile comerciale, cu o cota de 10%.
Aceeasi cota se aplica si in cazul platii de dividende catre persoane fizice romane sau straine.
Aceste prevederi se aplica si asupra dividendelor rezultate urmare operatiunilor de lichidare a unui contribuabil.
Ordonanta --------
ART. 33
Aportul la capitalul social al unei persoane juridice depus de o persoana fizica sau juridica nu este supus impunerii. Valoarea din bilant a activelor aduse ca aport se raporteaza de la actionar, respectiv asociat.
Metodologia de calcul si de reflectare in profit a operatiunilor legate de distribuirea activelor in cazul lichidarilor partiale sau totale ale contribuabililor, precum si al reorganizarii acestora, va fi mentionata in instructiunile prevazute la art. 38.
Instructiuni -----------Aportul asociatilor sau actionarilor la capitalul social al unei persoane juridice, precum si majorarea capitalului social pe seama aportului asociatilor sau actionarilor nu sint supuse impunerii.
In cazul aportului in natura, valoarea activelor aduse ca aport se reporteaza de la actionar, respectiv asociat, in bilantul contabil al persoanei juridice care le primeste.
Pierderea sau cistigul rezultat din distribuirea activelor, inclusiv din distribuirile facute in cazul unei lichidari partiale sau totale de la o persoana juridica catre actionari sau asociati, calculate ca diferenta intre valoarea de piata a activelor si valoarea acestora din bilantul contabil vor fi avute in vedere de persoana juridica la calculul profitului impozabil.
Lichidarea contribuabililor se poate realiza potrivit procedurilor prevazute in legile in baza carora au luat fiinta.
Valoarea activului din bilantul de lichidare, ramasa dupa deducerea capitalului social, actualizat in functie de indicele de inflatie de la data varsarii capitalului social pina la data lichidarii, se impoziteaza potrivit dispozitiilor ordonantei si prezentelor instructiuni.
Ordonanta --------
ART. 34
(1) Pierderile inregistrate pina la 1 ianuarie 1995 pot fi recuperate din profitul impozabil in anul 1995 si in anii urmatori, potrivit prevederilor legale existente pina la 1 ianuarie 1995, fara a fi actualizate la inflatie.
Instructiuni -----------Pierderile recunoscute fiscal, inregistrate pina la 1 ianuarie 1995, conform dispozitiilor legale in vigoare pina la aceasta data, se recupereaza din profitul impozabil realizat in anii 1995 si 1996, fara a se actualiza la inflatie; diferenta ramasa neacoperita nu se ia in considerare la determinarea profitului impozabil, incepind cu anul 1997.
In acest scop, pierderile inregistrate vor fi evidentiate distinct pe fiecare an fiscal.
Ordonanta --------(2) Pierderea neta inregistrata in perioada de scutire poate fi recuperata din profiturile impozabile viitoare conform prevederilor prezentei ordonante.
Pierderea neta se calculeaza ca diferenta intre profitul impozabil aferent perioadei de scutire si pierderile inregistrate in aceeasi perioada. Pierderea neta, astfel calculata, nu se actualizeaza la inflatie.
Instructiuni -----------Exemplu:
Un contribuabil s-a infiintat conform certificatului de inmatriculare eliberat de Registrul comertului in anul 1991 si desfasoara o activitate industriala ce se incadreaza in prevederile art. 5 lit. a) din Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit, beneficiind de scutire la plata impozitului pe profit pentru o perioada de 5 ani.
In perioada de scutire s-au inregistrat urmatoarele rezultate financiare:
- lei --------------------------------------------------------------------------Anul Profit impozabil Pierderi ---------------------------------------------------------------------------1991 1.500.000 1992 4.000.000 1993 2.000.000 1994 2.500.000 1995 - 11.500.000 ---------------------------------------------------------------------------TOTAL 10.000.000 11.500.000 ----------------------------------------------------------------------------Pierderea neta -------------(10.000.000 - 11.500.000) = - 1.500.000 lei Astfel determinata, pierderea neta de 1.500.000 lei se recupereaza din profiturile impozabile viitoare, conform prevederilor prezentei ordonante, fara a se actualiza la inflatie.
Ordonanta --------
ART. 35
(1) Profitul regiilor autonome ramas dupa plata impozitului pe profit se utilizeaza pentru stimularea salariatilor, in conformitate cu dispozitiile legale in vigoare, precum si pentru constituirea de resurse proprii de finantare , iar diferenta se varsa la bugetul de stat sau bugetele locale, dupa caz.
Sumele pentru constituirea resurselor proprii de finantare se aproba de catre Guvern, la propunerea ministerului de resort, cu avizul Ministerului Finantelor, o data cu bugetele de venituri si cheltuieli ale regiilor autonome.
In cazul regiilor autonome de interes local, aceste atributii revin consiliilor locale sau judetene, dupa caz.
(2) Termenul de varsare este de 15 mai a anului fiscal urmator. In acest caz, prevederile cap. 5 se aplica in mod corespunzator.
Instructiuni -----------Termenul de plata a diferentei prevazute la alin. (1) de mai sus din profitul net al regiei autonome, ce se varsa la bugetul de stat sau bugetul local, dupa caz, este de 15 mai a anului fiscal urmator.
Ordonanta --------
ART. 36
Pentru aplicarea prevederilor prezentei ordonante referitoare la actualizarea inflatiei, Comisia Nationala pentru Statistica va publica lunar si anual indicele de inflatie, pina la data de 20 a lunii urmatoare, respectiv 20 ianuarie a anului urmator.
Instructiuni -----------Indicele ce se va lua in calcul pentru actualizarea la inflatie este indicele preturilor de consum total, cu baza fixa luna decembrie a anului precedent, publicat de Comisia Nationala pentru Statistica in "Buletinul statistic de preturi" care apare lunar.
Indicele preturilor de consum din luna decembrie reprezinta indicele pentru intreg anul.
Pentru actualizarea la inflatie a unei sume dintr-o luna spre sfirsitul anului fiscal, se va inmulti suma respectiva cu raportul dintre indicele preturilor de consum al lunii decembrie si cel al lunii respective.
Exemplu:
- indicele preturilor de consum pe luna decembrie este 170,5%;
- indicele preturilor de consum pe luna martie este 123,6%.
Suma ce se supune actualizarii reprezinta un mijloc fix achizitionat in luna martie si este in valoare de 850.000 lei.
Suma actualizata = 850.000 x 170,5: 123,6 x 100 = 850.000 x 137,9 = 1.172.150 lei Pentru calculele de actualizare la inflatie, raportul celor doi indici se va inscrie tot sub forma unui procent cu o zecimala dupa virgula. Daca a doua cifra zecimala este mai mica decit 5, se neglijeaza, iar atunci cind este mai mare sau egala cu 5, se rotunjeste la 10, astfel:
- 123,33 se rotunjeste la 123,3;
- 123, 35 se rotunjeste la 123,4.
Ordonanta --------
ART. 37
(1) Obligatiile fiscale reglementate prin ordonanta sint venituri ale bugetului de stat.
(2) Ca exceptie de la prevederile alin. (1), impozitul pe profit, majorarile si amenzile calculate potrivit prezentei ordonante si datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale si consiliilor judetene sint venituri ale bugetelor locale respective.
ART. 38
(1) Pentru aplicare prevederilor prezentei ordonante, in termen de 90 de zile de la publicarea acesteia in Monitorul Oficial al Romaniei, Guvernul va aproba, la propunerea Ministerului Finantelor, Instructiunile privind metodologia de calcul si formularistica corespunzatoare referitoare la impozitul pe profit.
(2) Pentru aplicarea unitara a prevederilor prezentei ordonante se constituie, in cadrul Directiei generale a impozitelor directe, Comisia centrala fiscala, coordonata de secretarul de stat ce raspunde de activitatea veniturilor statului . Competenta comisiei se aproba prin ordin al ministrului finantelor.
(3) Ordinele, modelele de formulare si normele de completare referitoare la impozitul pe profit, precum si deciziile comisiei prevazute la alin. (2) se publica in Monitorul Oficial al Romaniei.
ART. 39
In functie de rezultatele aplicarii noului sistem de impunere a profitului, Guvernul poate adopta, la propunerea Ministerului Finantelor, pina la 31 decembrie 1995, masuri pentru organizarea, aplicarea si imbunatatirea elementelor tehnice ale acestui sistem, fara modificarea cotelor de impozit prevazute in prezenta ordonanta.
ART. 40
Prezenta ordonanta intra in vigoare incepind cu anul fiscal 1995.
ART. 41
Pe data intrarii in vigoare a prezentei ordonante se abroga:
Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit; Legea nr. 55/1991 pentru modificarea art. 5 din Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit; Hotarirea Guvernului nr. 804/1991 privind impozitul pe profit; art. 14, 15 si 16 din Legea nr. 35/1991 privind regimul investitiilor straine, asa cum a fost modificata si completata prin Legea nr. 57/1993; art. 68 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de inventie; art. 5 din Legea nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult; Legea nr.
54/1992 privind impozitul pe sumele obtinute din vinzarea activelor societatilor comerciale cu capital de stat, cu exceptia art. 6; art. 1 din Decretul nr.276/1973 pentru reglementarea impunerii unor venituri realizate din Republica Socialista Romania de persoanele fizice si juridice nerezidente, astfel cum a fost modificat prin Decretul nr.125/1977 privind modificarea Decretului nr.276/1973 pentru reglementarea impunerii unor venituri realizate din Republica Socialista Romania de persoane fizice si juridice nerezidente, numai in ce priveste conditia de rezidenta; Decretul nr.394/1973 privitor la impunerea veniturilor realizate din inchirieri de imobile, numai prevederile referitoare la persoane juridice; art. 8 alin. 1 din Legea nr. 15/1990 privind reorganizarea unitatilor economice de stat ca regii autonome si societati comerciale, asa cum a fost modificata prin Ordonanta Guvernului nr. 3/1994 pentru modificarea Ordonantei Guvernului nr. 15/1993 privind unele masuri pentru restructurarea activitatii regiilor autonome; Ordonanta Guvernului nr. 18/1994 privind masuri pentru intarirea disciplinei financiare a agentilor economici, numai prevederile referitoare la majorarile de intirziere aferente veniturilor bugetare, reglementate de prezenta ordonanta; Ordonanta Guvernului nr. 14/1992 privind modificarea nivelului majorarilor de intirziere datorate pentru neplata in termen a veniturilor cuvenite bugetului, aprobata prin Legea nr. 114/1992, numai prevederile referitoare la cota majorarilor de intirziere aferente veniturilor bugetare, reglementate prin prezenta ordonanta; Ordonanta Guvernului nr. 17/1993 privind stabilirea si sanctionarea contraventiilor la reglementarile financiar-gestionare si fiscale, numai contraventiile si sanctiunile referitoare la veniturile bugetare reglementate prin prezenta ordonanta; art. 27 alin. 2 din Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancara;
art. 13 lit. a) din Legea nr. 53/1992 privind protectia speciala a persoanelor handicapate; art. 5 alin. 4 din Legea nr. 80/1992 privind pensiile si alte drepturi de asigurari sociale ale agricultorilor, modificata prin Legea nr. 1/ 1994; Hotarirea Guvernului nr. 557/1992 privind unele masuri de constituire a fondului asigurarilor sociale pentru agricultori; art. 2 si 3 din Legea nr. 67/ 1993 privind constituirea si utilizarea fondului special pentru cercetaredezvoltare, precum si orice alte dispozitii contrare.
Reguli tranzitorii pina la depunerea primei declaratii de impunere conform dispozitiilor ordonantei
I. In cazul contribuabililor mari -----------------------------
1. Nivelul sumei platilor in avans pentru perioada 1 ianuarie 1995 - 25 aprilie 1995 se determina pe baza profitului aferent veniturilor totale inregistrate pina la data de 30 noiembrie 1994.
2. In acest scop se va intocmi Situatia calculului impozitului pe profit la data de 30 noiembrie 1994, care este anexata la Precizarile Ministerului Finantelor nr. 13.295/1994 *) privind determinarea profitului impozabil pentru anul 1994.
La intocmirea situatiei nu se va tine seama daca veniturile au fost incasate sau urmeaza a fi incasate. Astfel ca, la rindul 39 din aceasta situatie va fi inregistrat profitul aferent tuturor veniturilor corectat cu cheltuielile nedeductibile, la care se adauga contributiile la fondurile speciale calculate si datorate potrivit legii (numai cele pentru care temeiul legal a fost abrogat in art. 41 din ordonanta).
*) Precizarile nr. 13.295 din 18 iulie 1994 au fost publicate in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 194 din 28 iulie 1994.
3. La suma calculata potrivit pct. 2 se aplica cotele de impozit pe profit prevazute de Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit.
Impozitul astfel calculat se imparte la 11 (unsprezece) luni, stabilindu-se astfel nivelul platii lunare in avans.
Suma, astfel stabilita, se actualizeaza luna de luna la inflatie, incepind cu luna ianuarie 1995.
Exemplu ipotetic:
Daca suma impozitului pe profit calculata in conditiile de mai sus este de 11.
000.000 lei, baza platii lunare in avans este de 1.000.000 lei (11.000.000: 11 luni).
Suma platii in avans aferenta lunii ianuarie 1995, care se datoreaza pe 25 februarie 1995, se calculeza astfel:
1.000.000 lei x 104,3*) = 1.043.000 lei --------*) 104,3 - indicele preturilor de consum pe luna ianuarie 1995, fata de luna decembrie 1994.
Nivelul platii in avans pentru perioada de 25 mai 1995 - 25 aprilie 1996 se va recalcula pe baza datelor din Situatia privind calculul impozitului pe profit la data de 31 decembrie 1994 folosind metodologia de mai sus.
Prima plata in avans stabilita in functie de nivelul impozitului pe profit la data de 31 decembrie 1994 va avea loc la data de 25 mai 1995 si este aferenta lunii aprilie 1995, iar ultima plata se efectueaza pe data de 25 mai 1996, care este aferenta lunii aprilie 1996.
Actualizarea la inflatie a acestor plati se face cu 1 ianuarie 1995.
Situatia privind calculul impozitului pe profit, intocmita pentru 30 noiembrie 1994 si 31 decembrie 1994, conform metodologiei de mai sus, se depune la organul fiscal in raza caruia isi are sediul contribuabilul pina la data de 1 februarie 1995 si, respectiv, 1 mai 1995.
II. In cazul contribuabililor mici -----------------------------
1. Contribuabilii mici au obligatia declararii si platii impozitului pe profit , calculat potrivit dispozitiilor Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, lunar, cumulat de la inceputul anului, pina la data de 25 a lunii urmatoare.
2. Profitul aferent facturilor neincasate la 31 decembrie 1994 se calculeaza prin inmultirea valorii facturilor neincasate (exclusiv T.V.A. aferenta) cu rata medie a rentabilitatii "K" calculata la acea data, conform Precizarilor nr. 13.
295/1994 privind determinarea profitului impozabil pentru anul 1994 (anexa nr. 2 ).
Profitul determinat conform pct. 2, in scop fiscal, se va distribui in proportie de 1/3 pe primele 3 (trei) luni ale anului 1995.
Astfel, profitul impozabil al lunii ianuarie 1995 pentru care se datoreaza impozit se calculeaza prin insumarea profitului impozabil rezultat din activitatea desfasurata pe luna ianuarie cu 1/3 din profitul aferent facturilor neincasate, calculat potrivit pct. 2.
ANEXA 1 FORMULARUL R 01 (01-95) ROMANIA MINISTERUL FINANTELOR DECLARATIE PENTRU IMPOZITUL PE PROFIT PENTRU CONTRIBUABILII MARI Pentru anul calendaristic.... sau pentru un an fiscal scurt incepind.... si terminindu-se.....
Denumirea contribuabilului................. Codul fiscal........
Sediul...... Localitatea....... Judetul (sectorul).... Codul postal....
-----------------------------------------------------------------------------Rindul Suma - lei -----------------------------------------------------------------------------Patrimoniu net - Soldul de la sfirsitul anului (din anexa nr. 1.2, rind 15, coloana (2)) 01 Patrimoniu net - Soldul de la inceputul anului (din anexa nr. 1.2, linia 15, coloana (1)) 02 Numai pentru anul 1995, inscrieti profitul impozabil corespunzator facturilor neincasate la sfirsitul anului 1994 Precizari nr. 13.295/1994 (anexa nr. 2, rd.05 x rd.03/rd.01) 03 Scadeti rindul 03 din rindul 02 04 Indicele de inflatie pentru intreg anul fiscal 05 Inmultiti rindul 05 cu rindul 04 06 Scadeti rindul 06 din rindul 01 07 Contributii facute la capitalul social in timpul anului 08 Dividende primite de o persoana juridica romana de la alta persoana juridica romana 09 Reportarea cheltuielilor cu dobinzile ramase nedeductibile in anul anterior 10 Sume adaugate la fondul de rezerva, dar numai in limita a 5% din profitul contabil anual si pina ce atinge 20% din capitalul social 11 Actualizarea la inflatie pentru rindurile 08-11 12 Adunati rindurile 08 pina la 12 13 Scadeti rindul 13 din rindul 07 14 CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE Impozitul pe profiturile din orice sursa, romana si straina, din care 15 Impozitul pe veniturile din surse straine 16 Amenzi si penalitati 17 Cheltuieli ocazionate de mese, cadouri, distractii si cheltuieli similare pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate care depasesc limita prevazuta de legea bugetara anuala 18 Sume declarate in evidenta contribuabilului angajate in constituirea sau majorarea rezervelor si provizioanelor (cu exceptia celor create de banci in limita a 2% din soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva, potrivit Legii nr. 33/1991 privind activitatea bancara, a rezervelor tehnice ale societatilor de asigurare si a fondului de rezerva in limita a 5% din profitul contabil anual, pina ce acesta atinge 20% din capitalul social) 19 Cheltuielile de sponsorizare peste limita prevazuta in Legea nr. 32/1994 20 Cheltuielile cu dobinzile care depasesc suma veniturilor din dobinzi plus 20% din alte venituri (nu se aplica bancilor si institutiilor financiare) 21 Pierderile din surse externe, calculate pe fiecare sursa de venit 22 Actualizarea la inflatie pentru rindurile 15 pina la 22 23 Adunati rindurile 15 pina la 23 24 DISTRIBUTII PENTRU PROPRIETARI Distributii platite proprietarilor 25 Actualizarea la inflatie pentru rindul 25 26 Adunati rindul 25 cu rindul 26 27 Profit impozabil (sau pierdere) inainte de reportarea pierderilor. Adunati rindurile 14, 24 si 27) 28 Pierderea reportata din 5 ani fiscali precedenti 29 Actualizarea la inflatie pentru rindul 29 30 Adunati rindurile 29 si 30 31 Profit impozabil (pierdere). Scadeti rindul 31 din rindul 28 32 Impozit pe profit intermediar. Inmultiti rindul 32 cu 38%, cu exceptia urmatoarelor cazuri:
- Contribuabilii ale caror venituri din jocuri de noroc, baruri de noapte si cluburi de noapte depasesc 50% din totalul veniturilor, inmultesc linia 32 cu 60%;
- Persoanele juridice straine al caror profit a fost obtinut printr-un sediu permanent in Romania, inmultesc rindul 32 cu 44,2%;
- Contribuabilii ale caror venituri din activitati agricole sint egale sau depasesc 80% din totalul veniturilor, inmultesc rindul 32 cu 25%. 33 Credit fiscal extern 34 Impozitul pe profit inainte de actualizarea la inflatie.
Scadeti rindul 34 din rindul 33 35 Actualizarea la inflatie pentru rindul 35 pentru perioada de la 1 ianuarie a anului urmator pina la 15 mai a aceluiasi an 36 Impozitul pe profit. Adunati rindurile 35 si 36 37 Plati anticipate ale impozitului pe profit pentru acest an 38 Actualizarea la inflatie pentru rindul 38 39 Plati totale. Adunati rindurile 38 si 39 40 Impozit datorat. Daca suma la rindul 40 este mai mica decit cea de la rindul 37, scadeti rindul 40 din rindul 37 41 Sume platite in plus. Daca suma de la rindul 40 este mai mare decit cea de la rindul 37, scadeti rindul 37 din rindul 40 42 Urmatoarele 12 plati lunare anticipate, calculate numai in scop informativ. Inmultiti linia 37 cu 1/12. Aceasta suma se actualizeaza la inflatie luna de luna 43 -----------------------------------------------------------------------------Sub sanctiunile aplicate pedepsei de fals in acte publice, declar ca am examinat aceasta declaratie, inclusiv anexele insotitoare, si, in conformitate cu informatiile furnizate, o declar corecta si completa.
Numele.........Prenumele................ Data..............
Functia............ Semnatura.....................
si stampila Director general sau alta persoana autorizata, ANEXA 1.1 AMORTIZAREA FISCALA Atentie! Pentru activele din grupele de la 1 la 5 de mai jos, aceasta anexa reprezinta numai un sumar al amortizarii fiscale. Trebuie sa tineti o evidenta separata a amortizarii fiscale pentru fiecare subgrupa a activelor inclusa in grupele de la 1 la 5. Amortizarea pe fiecare activ din grupa 6 se calculeaza separat. Daca exista mai mult de un activ in grupa 6, contribuabilul va inregistra suma totala .
---------------------------------------------------------------------------1 2 3 4 5 6 Grupa de mijloace fixe Rindul -------------------------40% 17% 10% 7% 4,5% 2% -----------------------------------------------------------------------------Sold la 1.01.199... 01 Actualizare la inflatie pentru rindul 01 02 Amortizare 03 Intrari de mijloace fixe 04 Actualizare la inflatie pentru rindul 04 05 Amortizare pentru mijloacele fixe intrate 06 Iesiri de mijloace fixe 07 Actualizare la inflatie pentru rindul 07 08 Amortizare pentru mijloacele fixe iesite 09 Adunati rd. 02 + rd. 05 - rd. 07 10 Adunati rd. 03 + rd. 06 - rd. 09 11 Diferente inregistrate din instrainarea mijloacelor fixe, mai mari decit soldul subgrupei 12 Soldul subgrupelor mai mici de 200.000 lei 13 Sold la 31.12.199... (rd.10-rd.11+rd.12-rd.13) 14 Reparatii si imbunatatiri peste limita admisa 15 Sold pentru 1.01 a anului urmator (rd.13+rd.14) 16 --------------------------------------------------------------------------ANEXA 1.2 BILANT FISCAL Incheiat la:...............
- lei ----------------------------------------------------------------------------Nr. Sold la Sold la Explicatii rind inceputul sfirsitul anului anului ----------------------------------------------------------------------------A B 1 2 ----------------------------------------------------------------------------ACTIV Imobilizari necorporale 01 Imobilizari corporale 02 Imobilizari financiare 03 Stocuri 04 Alte active circulante - TOTAL 05 din care:
- Creante 06 - Titluri de plasament 07 - Disponibil 08 Conturi de regularizare si asimilate, exclusiv diferente de conversie 09 Prime privind rambursarea obligatiunilor 10 TOTAL activ (rd. 01 + 02 + 03 + 04 + 05) 11 OBLIGATII (rd. 13 + 14) 12 - Datorii 13 - Conturi de regularizare si asimilate, exclusiv diferente de conversie 14 PATRIMONIU NET (rd. 11 - 12) 15 -----------------------------------------------------------------------------ANEXA 2 INSTRUCTIUNI pentru completarea Formularului R 01 (01-95) Declaratia de impunere a profitului impozabil pentru contribuabilii mari Instructiuni generale Scopul formularului Contribuabilii mari trebuie sa depuna Formularul R 01 (01-95) pentru a declara profitul impozabil anual si impozitul pe profit.
Un contribuabil mare este orice contribuabil care are obligatia de a plati impozit pe profit si nu intruneste conditiile de a fi contribuabil mic. Pentru a fi contribuabil mic, un contribuabil trebuie sa indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:
- este o persoana juridica romana a carei cifra de afaceri nu depaseste 10 miliarde lei intr-o perioada de 12 luni, care se incheie la data de 30 noiembrie a anului fiscal precedent;
- nu are mai mult de 299 salariati permanenti la inceputul anului fiscal; si - a fost contribuabil mic in toti anii fiscali de la infiintarea sa.
Nota:
Contribuabilii mici folosesc Formularul R 02 (01-95). Un contribuabil mic poate sa opteze sa fie tratat ca un contribuabil mare prin depunerea unei cereri la Ministerul Finantelor pina la data de 30 septembrie a fiecarui an.
Daca cererea este aprobata, contribuabilul va fi tratat ca un contribuabil mare incepind cu 1 ianuarie a anului fiscal urmator celui in care obtine aprobarea. Aprobarea este irevocabila.
Platitorii impozitului pe profit Urmatorii contribuabili au obligatia sa plateasca impozit pe profit:
- persoanele juridice romane, pentru profitl impozabil obtinut din orice sursa , atit in Romania, cit si in strainatate;
- persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;
- persoanele juridice si fizice straine care desfasoara activitati in Romania ca partener intr-o asociere ce nu da nastere unei persoane juridice, pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfasurata in Romania;
- persoanele juridice si fizice romane, pentru veniturile dintr-o asociere a acestora, ce nu da nastere unei persoane juridice. In acest caz, impozitul datorat de persoanele fizice se calculeaza, se retine si se varsa de persoana juridica.
Veniturile si cheltuielile persoanelor juridice fara scop lucrativ, ce se iau in calcul la determinarea profitului impozabil, sint numai cele aferente activitatilor economice desfasurate cu scopul obtinerii de profit.
Scutirile de impozit prevazute la art. 5 din Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit si la art. 14 din Legea nr. 35/1991 privind regimul investitiilor straine, cu modificarile ulterioare, vor ramine valabile numai in cazul persoanelor juridice care s-au inregistrat la Registrul comertului inainte de 1 ianuarie 1995 si pentru care perioada de scutire nu a expirat. Scutirea opereaza pina la expirarea perioadei legale, cu conditia de a activa si a realiza in continuare venituri, inca o perioada egala cu perioada de scutire. In caz contrar, impozitul pe profit se recalculeaza, inclusiv pentru perioada de scutire, potrivit reglementarilor existente la data acordarii facilitatilor.
Depunerea declaratiei de impunere Depuneti Formularul R 01 (01-95) pina la 15 mai a anului urmator anului fiscal pentru care se completeaza declaratia de impunere. Daca 15 mai nu este zi lucratoare, contribuabilul poate depune declaratia in ziua lucratoare imediat urmatoare.
Depunerea Formularului R 01 (01-95) se face la unitatea teritoriala a administratiei fiscale unde contribuabilul isi are sediul.
Declaratia de impunere trebuie semnata si datata de directorul general sau de orice alta persoana autorizata de lege pentru a-l reprezenta pe contribuabil.
Pastrarea evidentelor Evidentele contribuabilului trebuie sa fie pastrate atit timp cit este necesar , pentru a putea aplica orice prevedere din legile romane.
Contribuabilul trebuie sa pastreze copii dupa orice declaratie pe care a depus -o. Acestea sint necesare pentru intocmirea viitoarelor declaratii si efectuarea calculelor la depunerea unor declaratii rectificate.
Plata impozitului pe profit Contribuabilul trebuie sa plateasca in intregime impozitul datorat pina la data de 15 mai a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul pe profit. Daca 15 mai nu cade intr-o zi lucratoare, contribuabilul poate plati in urmatoarea zi lucratoare.
Faceti platile de impozit pe profit in contul bugetului de stat prin completarea unui formular de dispozitie de plata si depunerea lui la banca contribuabilului.
Plati in avans in contul impozitului pe profit Un contribuabil mare trebuie sa faca plati lunar in avans in contul impozitului pe profit in suma egala cu 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul fiscal precedent pina in a 25-a zi a fiecarei luni, in cursul anului fiscal. Cind se stabileste impozitul pe profit pentru anul fiscal precedent nu se scad platile anticipate facute in contul impozitului pe profit, creditul fiscal extern si nu se iau in considerare compensarile. Suma fiecarei plati lunare in avans datorata trebuie sa fie actualizata conform modificarii indicelui de actualizare la inflatie dintre inceputul anului fiscal si luna precedenta lunii in care se datoreaza plata in avans a impozitului. Indicele de actualizare la inflatie este publicat in Buletinul statistic al Comisiei Nationale pentru Statistica. In aceste instructiuni termenul "indicele de actualizare la inflatie" se refera la indicele preturilor de consum.
Exemplu:
Daca impozitul pe profit datorat pentru anul 1995, inainte de scaderea platilor anticipate, a creditului fiscal extern si a compensarilor este de 36 milioane lei, contribuabilul trebuie sa faca 12 plati anticipate lunare pentru 1996 de 3 milioane lei, care se actualizeaza la inflatie.
Pentru a stabili suma de plata in avans datorata pe 25 iunie, se procedeaza astfel:
36.000.000 lei: 12 luni = 3.000.000 lei Indicele de actualizare la inflatie pentru luna mai 1996 (225%)
3.000.000 lei x ------------------------ = 3.000.000 x 118,4%= 3.552.000 lei Indicele de actualizare la inflatie pentru luna decembrie 1995 (190%) Suma de plata datorata la data de 25 iunie 1996 pentru luna mai 1996 este de 3 .552.000 lei.
Majorari de intirziere si penalizari Majorarile de intirziere se percep pentru neplata in termen a obligatiilor prevazute de Ordonanta Guvernului nr. 70/1994. Cota majorarii de intirziere este cu 2% peste rata dobinzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei.
Ministerul Finantelor stabileste trimestrial, prin ordin al ministrului finantelor, cota majorarii de intirziere. Cota va fi publicata cu 5 zile inainte de aplicarea acesteia.
Depunerea cu intirziere a declaratiei de impunere Contribuabilul care depune declaratia dupa data limita, dar nu mai mult de 30 de zile de la acea data, trebuie sa plateasca o penalizare de 1% din suma datorata. Un contribuabil care nu depune declaratia in 30 de zile de la data limita sau care nu ofera toate informatiile necesare determinarii impozitului se sanctioneaza cu amenda egala cu 2% din suma impozitului datorat.
Plata cu intirziere a impozitului Un contribuabil care nu plateste impozitul pe profit in termen se sanctioneaza cu amenda egala cu 3% din impozitul neplatit.
Neplata impozitului stabilit prin retinere la sursa se sanctioneaza cu amenda de 100% din impozitul ce trebuia retinut si varsat.
Amenzile prevazute la alineatele de mai sus trebuie platite in termen de 5 zile de la raminerea definitiva a procesului-verbal de constatare si sanctionare a contraventiei.
Instructiuni de completare a declaratiei de impunere Rindul o1- Patrimoniu net - Bilantul fiscal de la sfirsitul anului Trebuie sa completati anexele nr. 1.1 si 1.2 inainte sa completati rindul 01.
Treceti suma din anexa nr. 1.2, rindul 15, coloana (2), in rindul 01.
Rindul 02 - Patrimoniu net - Bilantul fiscal de la inceputul anului Treceti suma din anexa nr. 1.2, linia 15, coloana (1), in rindul 02.
Rindul 05 - Indicele de actualizare la inflatie Determinati indicele de actualizare la inflatie prin impartirea indicelui de actualizare la inflatie pentru luna decembrie a anului fiscal la indicele de actualizare la inflatie pentru luna decembrie a anului fiscal precedent.
Rindul 08 - Contributii facute la capitalul social in cursul anului fiscal Treceti cresterea de capital social in timpul anului asa cum este reflectata in bilantul contabil al contribuabilului. In acest scop, capitalul social include numai sumele subscrise si varsate de asociati sau actionari.
Rindul 09 - Dividende primite de o persoana juridica romana de la alta persoana juridica romana Completati acest rind numai daca contribuabilul este o persoana juridica romana. Treceti dividendele primite de contribuabil in cursul anului fiscal de la alta persoana juridica romana.
Rindul 10 - Reportarea cheltuielilor cu dobinzile nedeductibile din anul precedent Treceti suma cheltuielilor cu dobinzile ramase nedeductibile din anul precedent (rindul 21 din Formularul R 01 (01-95) al anului fiscal precedent cu actualizarea corespunzatoare la inflatie inclusa in linia 23 a Formularului R 01 (01-95) din anul precedent.
Rindul 11 - Sume adaugate la fondul de rezerva Inregistrati cresterea neta a fondului de rezerva, atunci cind este cazul. Nu inregistrati sume mai mari de 5% din profitul contabil al anului precedent pina ce fondul de rezerva atinge 20% din capitalul social.
Daca la inceputul anului soldul fondului de rezerva a fost egal cu 20% din capitalul social, inscrieti zero.
Rindul 12 - Actualizarea la inflatie pentru rindurile 08 pina la 11 Pentru a face actualizarea la inflatie pentru rindurile 08 pina la 11, completati tabelul de actualizare la inflatie de mai jos, dupa cum urmeaza:
Etapa 1 - Treceti in coloana (B) a rindurilor corespunzatoare din tabel fiecare suma inclusa in rindurile 08 si 09, conform lunii in care suma a fost primita.
Etapa 2 - Treceti in coloana (B) a rindului 01 din tabel suma inscrisa la rindurile 10 si 11.
Etapa 3 - Treceti in coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la inflatie corespunzatori lunilor din coloana (B) in care ati avut inregistrari.
Etapa 4 - In coloana (E), impartiti indicele din coloana (C) la indicele din coloana (D). In coloana (F), inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana (E). Completati rindurile 14 si 15 din tabel si treceti actualizarea de la rindul 15 din tabel in rindul 12 din Formularul R 01 (01-95).
Nota:
-----Pentru ca veti folosi tabelul de mai jos, pentru a calcula actualizarile la inflatie pentru alte rinduri din Formularul R 01 (01-95), trebuie sa faceti copii suplimentare inainte sa incepeti sa completati tabelul.
Tabel de actualizare la inflatie ----------------------------------------------------------------------------Nr. | Luna | Suma | Indicele | Indicele | (C)/(D) | (B)x(E) | crt.| | | inflatiei la | inflatiei | | | | | | sfirsitul | pentru | | | | | |anului fiscal | luna | | | ----|--------------|------|--------------|------------|----------|----------| | A | B | C | D | E | F | ----|--------------|------|--------------|------------|----------|----------| 1 | Decembrie | | | | | | |(an precedent)| | | | | | 2 | Ianuarie | | | | | | 3 | Februarie | | | | | | 4 | Martie | | | | | | 5 | Aprilie | | | | | | 6 | Mai | | | | | | 7 | Iunie | | | | | | 8 | Iulie | | | | | | 9 | August | | | | | | 10 | Septembrie | | | | | | 11 | Octombrie | | | | | | 12 | Noiembrie | | | | | | 13 | Decembrie | | | | | | 14 | TOTAL | | XXXXXX | XXXXX | XXXXX | | 15 | Ajustare | | | | | | | Scadeti | | | | | | | rindul 14, | | | | | | | coloana (B) | | | | | | | din rindul 14, | | | | | | coloana (F) | | | | | | ----------------------------------------------------------------------------Rindul 15 - Impozit pe profit roman Treceti sumele impozitului pe profit roman reflectate ca o cheltuiala in evidentele si inregistrarile contabile.
Rindul 16 - Impozitele pe veniturile din surse externe Treceti sumele impozitului pe venituri din surse externe reflectate ca o cheltuiala in evidentele si inregistrarile contabile.
Rindul 17 - Amenzi si penalizari Treceti suma amenzilor si penalizarilor platite sau datorate autoritatilor romane sau straine si reflectate ca o cheltuiala in evidenta contabila.
Rindul 18 - Cheltuieli ocazionate de mese, cadouri, distractii si alte asemenea, pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate, care depasesc limitele prevazute de legea bugetara anuala Treceti suma cheltuielilor ocazionate de mese, cadouri, distractii si cheltuieli similare legate de protocol, reclama si publicitate, care sint reflectate ca o cheltuiala in evidenta contabila a contribuabilului, care depasesc limita prevazuta de legea bugetara anuala.
Rindul 19 - Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor si provizioanelor Treceti toate sumele inregistrate in contabilitatea contribuabilului pentru constituirea sau majorarea rezervelor sau provizioanelor, care depasesc:
- rezerve create de banci, in limita a 2% din soldul creditelor acordate si fondul de rezerva constituit potrivit Legii nr. 33/1991 privind activitatea bancara;
- rezerve tehnice ale societatilor de asigurare si reasigurare, create conform prevederilor legale;
- fondul de rezerva in limita a 5% din profitul contabil al anului precedent pina ce acesta atinge 20% din capitalul social subscris si varsat.
Rindul 20 - Cheltuieli de sponsorizare peste limita prevazuta de Legea nr. 32/ 1994 Treceti suma cheltuielilor de sponsorizare, reflectata ca o cheltuiala in evidenta contabila, care depaseste limita prevazuta in Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
Rindul 21 - Cheltuieli cu dobinzile peste suma veniturilor din dobinzi, plus 20% din alte venituri ale contribuabilului Treceti suma cheltuielilor cu dobinzile reflectate in evidenta contabila din anul curent si orice repartizare a cheltuielilor cu dobinzile nedeductibile din anul precedent [Formularul R 01 (01-95), rindul 10], care depasesc totalul dintre:
- venitul din dobinzi reflectat in evidenta contabila din anul curent; si - 20% din alte venituri impozabile pentru anul fiscal curent.
Nu completati aceasta linie daca contribuabilul este o societate bancara sau o institutie financiara.
Rindul 22 - Pierderi legate de veniturile din surse externe Treceti pierderile din surse externe. Faceti acest calcul separat pentru fiecare sursa de venituri externa.
Rindul 23 - Actualizarea la inflatie pentru rindurile de la 15 la 22 Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru rindurile de la 15 la 22, completati un tabel de actualizare la inflatie, asemanator cu cel prezentat anterior, dupa cum urmeaza:
Etapa 1 - Treceti in coloana (B) a rindurilor corespunzatoare ale tabelului fiecare suma inclusa in rindurile de la 15 la 22, corespunzatoare lunii in care suma a fost cheltuita. Pentru o cheltuiala nedeductibila, conform limitei anuale , inmultiti suma cheltuita (inainte de aplicarea limitei) pentru fiecare luna, cu urmatoarea fractie, si inscrieti rezultatul: cheltuieli totale nedeductibile /total cheltuieli anuale.
Etapa 2 - Inscrieti in coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la inflatie pentru lunile din coloana (B) in care a fost inregistrata cheltuiala.
Etapa 3 - In coloana (E) impartiti indicele din coloana (C) la indicele din coloana (D). In coloana (F), inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana (E). Completati rindurile 14 si 15 din tabel si inscrieti actualizarea din rindul 15 din tabel in rindul 23 din Formularul R 01 (01-95).
Rindul 25 - Distributii facute in favoarea actionarilor sau asociatilor Inscrieti retragerile si alte distributii facute in favoarea actionarilor sau asociatilor in timpul anului.
Rindul 26 - Actualizarea la inflatie pentru rindul 25 Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru rindul 25, completati un tabel de actualizare la inflatie, dupa cum urmeaza:
Etapa 1 - Inscrieti in coloana (B) a rindurilor corespunzatoare ale tabelului fiecare suma inclusa in rindul 25 corespunzator lunii in care a fost facuta plata.
Etapa 2 - Inscrieti in coloana (C) si (D) indicii de actualizare la inflatie pentru lunile din coloana (B) in care a fost inregistrata plata.
Etapa 3 - In coloana (E) impartiti indicele din coloana (C) la indicele din coloana (D). In coloana (F), inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana (E). Completati rindurile 14 si 15 din tabel si inscrieti actualizarea din rindul 15 din tabel in rindul 26 din Formularul R 01 (01-95).
Rindul 29 - Pierderile reportate din precedentii 5 ani fiscali Treceti pierderile nerecuperate inregistrate in 5 ani fiscali precedenti care incep dupa 1994. Pierderea pentru "un an fiscal precedent" care a inceput dupa 1994 este cea din rindul 28 al Formularului R 01 (01-95) din anul fiscal precedent. Pentru pierderile aparute inainte de 1995, treceti pierderile nerecuperate din anul precedent permise de prevederile legale care se aplicau inainte de 1995.
Rindul 30 - Actualizarea la inflatie pentru rindul 29 Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru rindul 29, completati un tabel de actualizare la inflatie, dupa cum urmeaza:
Etapa 1 - Inscrieti in coloana (B) a rindului 01 a tabelului pierderea de recuperat inclusa in rindul 29 pentru pierderile aparute dupa 1994. Nu inscrieti in tabel nici o suma inclusa in linia 29 care reprezinta pierderi aparute inainte de 1995; nu este permisa actualizarea la inflatie pentru asemenea pierderi.
Etapa 2 - Inscrieti in coloanele (C) si (D) indicele de actualizare la inflatie pentru rindul 01 din coloana (B).
Etapa 3 - In coloana (E) impartiti indicele din coloana (C) la indicele din coloana (D). In coloana (F), inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana (E). Completati rindurile 14 si 15 din tabel si inscrieti actualizarea din rindul 15 din tabel in rindul 30 din Formularul R 01 (01-95).
Rindul 34 - Credit fiscal extern Creditul fiscal extern este suma egala cu impozitele pe venit platite in strainatate sau retinute la sursa pentru veniturile din surse externe, pe baza de documente care sa ateste plata, confirmate de autoritatile fiscale din tarile unde au fost realizate veniturile.
Creditul fiscal extern nu poate depasi impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit calculat prin aplicarea cotei de impozit prevazute de ordonanta asupra diferentei dintre veniturile din strainatate si cheltuielile deductibile corespunzatoare acestor venituri; calculul se efectueaza pe fiecare sursa de venit.
Rindul 36 - Actualizarea la inflatie pentru rindul 35 Pentru a calcula actualizarea inflatiei pentru rindul 35, urmati aceste etape:
Etapa 1 - Inmultiti rindul 32 cu urmatoarea fractie:
Indicele de actualizare la inflatie pentru prima dintre urmatoarele date calendaristice: a) luna cind se face plata impozitului pe profit datorat (rindul 41), sau b) luna mai a anului urmator anului fiscal pentru care se completeaza declaratia de impunere -----------------------------------------------------------------------------Indicele de actualizare la inflatie pentru sfirsitul anului fiscal pentru care se completeaza declaratia de impunere.
Etapa 2 - Scadeti rindul 35 din suma rezultata din etapa 1. Inscrieti rezultatele in rindul 36.
Rindul 39 - Actualizarea la inflatie pentru rindul 38 Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru rindul 38, completati urmatorul tabel si inscrieti in rindul 39 actualizarea din rindul 14 din tabel.
Tabel de actualizare la inflatie a platilor anticipate ----------------------------------------------------------------------------Nr. | Luna | Suma | Indicele | Indicele | | | crt.| in care se | pla- | inflatiei | inflatiei | | | | face plata | tita | pentru luna | pentru | | | | in avans | |in care plata |luna platii | (C)/(D) | (B)x(E) | | | |in avans da- | in avans | | | | | |torata a fost | | | | | | | platita | | | | ----|--------------|------|--------------|------------|----------|----------| | A | B | C | D | E | F | ----|--------------|------|--------------|------------|----------|----------| 1 | Februarie | | | | | | 2 | Martie | | | | | | 3 | Aprilie | | | | | | 4 | Mai | | | | | | 5 | Iunie | | | | | | 6 | Iulie | | | | | | 7 | August | | | | | | 8 | Septembrie | | | | | | 9 | Octombrie | | | | | | 10 | Noiembrie | | | | | | 11 | Decembrie | | | | | | 12 | Ianuarie | | | | | | |anul viitor | | | | | | 13 | TOTAL | | XXXXXXXXXX | XXXXXXXXXXX| XXXXXXX | | 14 | Ajustare: | | | | | | | Scadeti | | | | | | | rindul 13, | | | | | | | coloana (B) | | | | | | | din rindul 13, | | | | | | coloana (F) | | | | | | ----------------------------------------------------------------------------NOTA:
-----Daca impozitul pe profit nu a fost platit pina la data de 15 mai, indicele de actualizare la inflatie a sumelor platite in avans este cel pentru luna mai a anului urmator anului fiscal pentru care se completeaza declaratia de impunere.
Instructiuni specifice pentru completarea anexei nr. 1.1 "Amortizarea fiscala" Inainte de completarea anexei nr. 1.1, trebuie sa impartiti toate mijloacele fixe amortizabile in urmatoarele grupe, in functie de durata normala de functionare a activelor, conform legii:
Grupa 1 - de la 1 la 4 ani inclusiv;
Grupa 2 - de la 4 la 8 ani inclusiv;
Grupa 3 - de la 8 la 12 ani inclusiv;
Grupa 4 - de la 12 la 20 ani inclusiv;
Grupa 5 - de la 20 la 30 ani inclusiv;
Grupa 6 - peste 30 ani.
Grupele de la 1 la 5 trebuie impartite la rindul lor in subgrupe, conform clasificarii legale a activelor corporale si necorporale. Folositi formatul anexei nr. 1.1 pentru a determina amortizarea fiscala pentru fiecare subgrupa.
Inscrieti totalul subgrupelor la nivel de grupa in coloana corespunzatoare anexei nr. 1.1.
Amortizarea grupei 6 de mijloace fixe trebuie calculata si prezentata separat pentru ficare mijloc fix.
Rindul 01 - Soldul la 1 ianuarie 199... din bilantul fiscal Pentru 1995, soldul de inceput pentru fiecare grupa este egal cu soldul de la sfirsitul anului 1994 pentru toate activele care sint incluse in acea grupa, asa cum sint evidentiate in bilantul contabil al contribuabilului.
Pentru anii urmatori anului 1995, soldul de inceput este egal cu soldul de la sfirsit inscris in rindul 16 al anexei nr. 1.1 din anul fiscal precedent.
Rindul 02 - Actualizarea la inflatie a rindului 01 Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru rindul 01, parcurgeti urmatoarele etape:
Etapa 1 - Inmultiti suma inscrisa in rindul 01 cu urmatoarea fractie:
Indicele inflatiei pentru luna decembrie a anului fiscal --------------------------------------------------------Indicele inflatiei pentru decembrie a anului precedent Etapa 2 - Scadeti rindul 01 din rezultatul obtinut in prima etapa.
Rindul 04 - Intrari de mijloace fixe Inscrieti costul activelor achizitionate in timpul anului, asa cum sint reflectate in evidenta contabila a contribuabilului.
Rindul 05 - Actualizarea la inflatie pentru rindul 04 Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru rindul 04, completati un tabel de actualizare la inflatie, asa cum a fost prezentat anterior, dupa cum urmeaza:
Etapa 1 - Inscrieti in coloana (B) a rindurilor corespunzatoare din tabel costul fiecarui activ inclus in rindul 04, corespunzator lunii in care activul a fost achizitionat.
Etapa 2 - Inscrieti in coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la inflatie pentru lunile din coloana (B) in care ati inregistrat o intrare.
Etapa 3 - In coloana (E) impartiti indicele de actualizare din coloana (C) la indicele de actualizare din coloana (D). In coloana (F) inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana (E). Completati rindurile 14 si 15 din tabel si inscrieti actualizarea din rindul 15 in anexa nr. 1.1, rindul 05.
Rindul 07 - Iesiri de mijloace fixe Inscrieti sumele sau valorile primite in urma instrainarii activelor din grupa in timpul anului.
Rindul08 - Actualizarea la inflatie pentru rindul 07 Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru rindul 07 completati un tabel de actualizare la inflatie, asa cum a fost prezentat anterior, dupa cum urmeaza:
Etapa 1 - Inscrieti in coloana (B) a rindurilor corespunzatoare din tabel suma sau valoarea primita din instrainarea activelor incluse in rindul 07 corespunzator lunii in care activul a fost instrainat.
Etapa 2 - Inscrieti in coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la inflatie corespunzatori lunilor din coloana (B) in care ati inregistrat o iesire.
Etapa 3 - In coloana (E) impartiti indicele de actualizare din coloana (C) la indicele de actualizare din coloana (D). In coloana (F) inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana (E). Completati rindurile 14 si 15 din tabel si inscrieti actualizarea din rindul 15 in anexa nr. 1.1, rindul 08.
Rindul 11 - Amortizarea fiscala Adunati rindul 03 + rindul 06 - rindul 09.
Amortizarea de la rindurile 03 si 06 si rindul 09 se calculeaza prin inmultirea cotelor de amortizare fiscala cu valoarea mijloacelor fixe respective , actualizate la inflatie.
Amortizarea pentru mijloacele fixe intrate se calculeaza pentru perioada cuprinsa intre data achizitiei si sfirsitul anului fiscal.
Amortizarea pentru mijloacele fixe iesite se calculeaza pentru perioada cuprinsa intre data instrainarii si sfirsitul anului fiscal.
Rindul 12 - Diferente inregistrate din instrainarea mijloacelor fixe mai mari decit soldul subgrupei Pentru subgrupele la care rindul 10 are un sold negativ, adunati soldurile negative si inscrieti suma cu un numar pozitiv.
Rindul 13 - Soldurile subgrupelor mai mici de 200.000 lei Daca soldul unei subgrupe la sfirsitul anului fiscal (anexa nr. 1.1, rindul 16 , calculat doar pentru acea subgrupa) este mai mic de 200.000 lei, soldul total al acelei subgrupe este inscris in rindul 13.
Rindul 15 - Reparatii sau imbunatatiri aduse mijloacelor fixe peste limita admisa Pentru a calcula cheltuielile cu reparatiile sau imbunatatirile peste limita admisa, se procedeaza astfel:
Etapa 1 - Completati un tabel de actualizare la inflatie pina la rindul 14 pentru fiecare subgrupa de mijloace fixe.
Inscrieti in coloana (B) a rindurilor corespunzatoare din tabel cheltuielile cu reparatiile sau imbunatatirile pentru mijloacele fixe incluse in subgrupa corespunzatoare lunii in care cheltuielile au fost efectuate.
Etapa 2 - Inscrieti in coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la inflatie corespunzatori lunilor din coloana (B) in care ati inregistrat cheltuiala.
Etapa 3 - In coloana (E) impartiti indicele din coloana (C) la indicele din coloana (D). In coloana (F) inmultiti suma din coloana (B) cu suma din coloana (E).
Etapa 4 - Inmultiti cu 5% soldul de inceput actualizat la inflatie, corespunzator subgrupei de la inceputul anului fiscal (suma din anexa nr. 1.1 rindurile 01 si 02, calculate doar pentru acea subgrupa). Daca rindul 14, coloana (F) a tabelului depaseste aceasta limita de 5%, suma ce depaseste limita trebuie adaugata la soldul subgrupei. Inscrieti totalul sumelor ce depasesc limita de 5% in anexa nr. 1.1, rindul 15.
Instructiuni specifice pentru completarea anexei nr. 1.2 Rindul 01, coloana 2 - Imobilizari necorporale si corporale neamortizabile Pentru a determina soldul final din coloana 2 pentru rindul 01, completati tabelul de actualizare la inflatie a soldurilor activelor, dupa cum urmeaza:
Etapa 1 - Inscrieti in coloana (B) a rindului 01 al tabelului valoarea activelor asa cum este inregistrata in coloana 1 a anexei nr. 1.2, atit la sfirsitul anului precedent, cit si al anului fiscal curent.
Etapa 2 - Inscrieti in coloana (B) a rindurilor corespunzatoare ale tabelului costul sau valoarea activelor achizitionate in timpul anului si detinute la sfirsitul anului, conform lunii in care au fost achizitionate.
Etapa 3 - Inscrieti in coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la inflatie , corespunzatori lunilor din coloana (B) in care ati inscris achizitionarea.
Etapa 4 - In coloana (E) impartiti indicele din coloana (C) la indicele din coloana (D). In coloana (F) inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana (E).
Adunati sumele din coloana (F) si treceti totalul in rindul 14 si in anexa nr.
1.2, coloana 2, rindul 01.
Tabel de actualizare la inflatie a soldului activelor ----------------------------------------------------------------------------Nr. | Luna |Valoa-| Indicele | Indicele | (C)/(D) | (B)x(E) | crt.| | rea | inflatiei la | inflatiei | | | | | acti-| sfirsitul | pentru | | | | |velor |anului fiscal | luna.... | | | ----|--------------|------|--------------|------------|----------|----------| | A | B | C | D | E | F | ----|--------------|------|--------------|------------|----------|----------| 1 | Decembrie | | | | | | |(an precedent)| | | | | | 2 | Ianuarie | | | | | | 3 | Februarie | | | | | | 4 | Martie | | | | | | 5 | Aprilie | | | | | | 6 | Mai | | | | | | 7 | Iunie | | | | | | 8 | Iulie | | | | | | 9 | August | | | | | | 10 | Septembrie | | | | | | 11 | Octombrie | | | | | | 12 | Noiembrie | | | | | | 13 | Decembrie | | | | | | 14 | TOTAL |XXXXX | XXXXXX | XXXXX | XXXXX | | -----------------------------------------------------------------------------Rindul 02, coloana 2 - Imobilizari necorporale si corporale amortizabile Inscrieti totalul soldurilor finale pentru grupele de la 1 la 6, inclusiv din anexa nr. 1.1, rindul 16.
Rindul 03, coloana 2 - Imobilizari financiare Pentru a determina soldul de sfirsit din coloana 2 a rindului 03, completati tabelul de actualizare la inflatie a soldului activelor, dupa cum urmeaza:
Etapa 1 - Inscrieti in coloana (B) a rindului 01 al tabelului valoarea activelor, asa cum este inregistrata in coloana 1 a anexei nr. 1.2, atit la sfirsitul anului precedent, cit si al anului fiscal curent.
Etapa 2 - Inscrieti in coloana (B) a rindurilor corespunzatoare ale tabelului costul sau valoarea activelor achizitionate in timpul anului si detinuta la sfirsitul anului, conform lunii in care au fost achizitionate.
Etapa 3 - Inscrieti in coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la inflatie , corespunzatori lunilor din coloana (B) in care ati inregistrat intrarea.
Etapa 4 - In coloana (E) impartiti indicele din coloana (C) la indicele din coloana (D). In coloana (F) inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana (E). Adunati sumele din coloana (F) si treceti totalul in rindul 14 si in anexa nr. 1.2, coloana 2, rindul 03.
Rindul 04 - Stocuri Pentru a determina soldul final in coloana 2 a rindului 04, stocurile trebuie sa fie evaluate folosind metoda costului mediu ponderat, in afara de cazul cind contribuabilul primeste aprobarea Ministerului Finantelor pentru a folosi o metoda diferita. Costul mediu ponderat unitar al unui articol din stoc este egal cu totalul valorii stocului de inceput al articolului + costul articolelor achizitionate sau produse, de impartit la cantitatea totala a articolului in cauza, adica stocul de inceput + cantitatea din articolul respectiv, achizitionata sau produsa. Costul mediu ponderat al stocului de sfirsit este apoi actualizat la inflatie, dupa cum urmeaza:
Etapa 1 - Completati un tabel de actualizare la inflatie a soldului activelor.
Inregistrati in coloana (B) a rindurilor corespunzatoare din tabel valoarea fiecarui grup sau articol inclus in stocul de sfirsit, conform lunii in care a avut loc ultima achizitie sau productie din acel grup.
Etapa 2 - Inscrieti in coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la inflatie , corespunzatori lunilor din coloana (B) in care ati inregistrat ultima intrare.
Etapa 3 - In coloana (E), impartiti indicele din coloana (C) la indicele din coloana (D). In coloana (F) inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana (E). Adunati sumele din coloana (F) si treceti totalul in rindul 14 si in anexa nr. 1.2, coloana 2, rindul 04.
Rindul 05 - Alte active circulante, conturi de regularizare si asimilate si prime privind rambursarea obligatiunilor Inscrieti soldurile finale pentru aceste active, asa cum sint reflectate in evidenta contabila, cu exceptia urmatoarelor:
- creante care se evalueaza in functie de termenii clauzelor din contract;
- hirtii de valoare negociate la bursa de hirtii de valoare, fie ca este situata in Romania, fie ca este in strainatate. Asemenea hirtii de valoare trebuie evaluate la valoarea lor de piata din ultima zi lucratoare a anului;
- metale pretioase, inclusiv lingouri sau monede din aur sau argint. Aceste metale trebuie sa fie evaluate la valoarea de piata din ultima zi lucratoare a anului.
Rindul 11 - Total activ Adunati rindurile 01 pina la 05.
Rindul 12 - Pasiv Inregistrati soldurile finale pentru conturile de pasiv (datorii si conturi de regularizari si asimilate), asa cum sint reflectate in contabilitatea contribuabilului. Datoriile sint evaluate in functie de termenii clauzelor din contract. Nu se includ conturile de capitaluri proprii si diferentele de conversie.
Coloana (1) Pentru 1995, soldurile de inceput pentru active si pasive din coloana (1) sint egale cu soldurile de la sfirsitul anului 1994, asa cum sint reflectate in bilantul contabil al contribuabilului.
Pentru anii urmatori dupa 1995, soldurile de inceput sint egale cu soldurile de sfirsit din coloana (2) a anexei nr. 1.2 pentru anul fiscal precedent.
ANEXA 3 ROMANIA MINISTERUL FINANTELOR FORMULAR R 02 (01-95) DECLARATIA LUNARA PENTRU IMPOZITUL PE PROFIT AL CONTRIBUABILILOR MICI Pe perioada de la inceputul anului pina la..........
Denumirea contribuabilului........ Codul fiscal..........
Str................ Nr......... Localitatea.............
Judetul (sectorul)................ Codul postal...........
- in lei ----------Venituri din exploatare 01........
Cheltuieli aferente veniturilor din exploatare 02........
Profit (pierdere) din exploatare (rd.01 - rd.02) 03.....
Venituri financiare 04........
Cheltuieli financiare 05........
Profit (pierdere) financiar (rd. 04 - rd.05) 06.....
Venituri exceptionale 07........
Cheltuieli exceptionale 08........
Profit (pierdere) exceptional (rd.07 - rd.08) 09.....
Profitul aferent facturilor neincasate, existent la 31.12.1994, calculat prin inmultirea valorii facturilor neincasate cu coeficientul mediu de rentabilitate "K", inscrise in anexa nr. 2 la Precizarile Ministerului Finantelor nr. 13.295/1994.
Acest profit se distribuie in proportie de 1/3 pe primele 3 luni ale anului 1995 10.....
Profit (pierdere) total (rd.03+rd.06+rd.09+rd.10) 11.....
Deduceri:
Dividendele primite de la o alta persoana juridica romana 12......
Reportarea cheltuielilor cu dobinzile ramase nedeductibile in anii anteriori 13......
Amortizarea sumelor care depasesc cota de reparatii de 5%, care au fost adaugate la valoarea mijloacelor fixe reparate 14.....
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerva in limita a 5% din profitul contabil anual pina ce acesta va atinge 20% din capitalul social 15.....
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervei create de banci in limita a 2% din soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva in limitele prevazute de Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancara 16......
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor tehnice ale societatilor de asigurare si reasigurare, conform dispozitiilor legale in materie 17.....
Total deduceri (rd.12+rd.13+rd.14+rd.15+rd.16+rd.17) 18....
Profit (pierdere) (rd.11-rd.18) 19....
Cheltuieli nedeductibile:
Impozitul pe profit din orice sursa, romana si straina, 20.....
din care:
Impozitul pe venitul realizat in strainatate 21.....
Amenzi si penalitati 22.....
Mese, cadouri, distractii si alte asemenea cheltuieli pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate, care depasesc limitele prevazute de lege 23.....
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor, a rezervelor, peste limitele prevazute de ordonanta 24....
Cheltuieli de sponsorizare ce depasesc limita stabilita de Legea nr. 32/1994 25....
Cheltuielile cu dobinzile care depasesc suma veniturilor din dobinzi plus 20% din celelalte venituri (nu se aplica bancilor si anumitor institutii financiare) 26.....
Cheltuieli cu reparatiile care depasesc 5% din valoarea ramasa a mijloacelor fixe de la inceputul anului 27......
Pierderi din surse externe, calculate pe fiecare sursa de venit 28......
Total cheltuieli nedeductibile (rd.20+rd.22 pina la rd.28) 29....
Profitul impozabil (pierdere) inainte de reportarea pierderii (rd. 19 + rd. 29) 30.....
Pierdere de recuperat din anii precedenti 31.....
Profitul impozabil (rd. 30 - rd. 31) 32.....
Impozitul pe profit (rd.32x38%), cu exceptia urmatoarelor situatii:
- Contribuabilii ale caror venituri din jocuri de noroc, baruri si cluburi de noapte depasesc 50% din veniturile totale (rd.32 x 60%) - Contribuabilii ale caror venituri din activitatile agricole sint egale sau depasesc 80% din veniturile totale (rd.32 x 25%) 33....
Credit fiscal extern 34....
Reducere pentru modernizarea tehnologiei de fabricatie, extinderea activitatii in scopul obtinerii de profituri suplimentare si protectia mediului inconjurator 35....
Total credit fiscal (rd.34 + rd.35) 36....
Impozitul pe profit datorat (rd.33 - rd.36) - Daca rezultatul este 0 sau mai putin, inscrieti 0 37....
Impozit pe profit platit cumulat de la inceputul anului fiscal 38....
Impozit pe profit de plata (rd.37 - rd.38) 39....
Impozit pe profit platit in plus (rd.37 - rd.38) 40....
----------------------------------------------------------------------------Sub sanctiunile aplicate pedepsei de fals in acte publice, declar ca am examinat aceasta declaratie, inclusiv anexele insotitoare, si, in conformitate cu informatiile furnizate, o declar corecta si completa.
Numele...... Prenumele......... Data..........
Functia.............. Semnatura................
Director general si stampila sau alta persoana autorizata, ANEXA 4 INSTRUCTIUNI pentru completarea Formularului R 02 (01-95) Declaratia lunara pentru impozitul pe profit al contribuabililor mici Instructiuni generale Scopul formularului Contribuabilii mici au obligatia sa completeze lunar Formularul R 02 (01-95) si sa raporteze profitul cumulat si impozitul datorat pe anul fiscal in curs, pina la sfirsitul fiecarei luni la care se refera raportarea. Pentru a califica un contribuabil ca fiind un contribuabil mic, acesta trebuie sa intruneasca urmatoarele conditii:
- sa fie o persoana juridica romana a carei cifra de afaceri nu a depasit 10 miliarde lei intr-o perioada de 12 luni care se incheie la data de 30 noiembrie a anului fiscal precedent;
- nu are mai mult de 299 salariati permanenti la inceputul anului fiscal;
- a fost contribuabil mic in toti anii fiscali de la infiintarea sa.
Un contribuabil mic poate opta irevocabil pentru a fi tratat ca un contribuabil mare prin inregistrarea unei cereri la Ministerul Finantelor. Daca cererea este aprobata, contribuabilul va fi tratat ca un contribuabil mare incepind cu data de 1 ianuarie a urmatorului an fiscal.
Platitorii impozitului pe profit Sint obligati la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili:
- persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atit din Romania, cit si din strainatate;
- persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;
- persoanele fizice si juridice straine care desfasoara activitati in Romania ca partener intr-o asociere care nu da nastere unei persoane juridice. Pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfasurata in Romania, persoana juridica trebuie sa calculeze si sa plateasca impozitul datorat de persoana fizica. O persoana juridica nonprofit plateste impozitul pe profit aferent veniturilor si cheltuielilor legate de activitatile economice desfasurate cu scopul obtinerii de profit.
Scutirile de la plata impozitului prevazute la art. 5 al Legii nr. 12/1991 privind impozitul pe profit, la art. 14 al Legii nr. 35/1991 privind investitiile straine, cu ultimele modificari, ramin in vigoare doar pentru persoanele juridice inregistrate la Registrul comertului pina la data de 31 decembrie 1994 si pentru cele a caror perioada de scutire nu a expirat inca.
Scutirea va continua sa se aplice pina la expirarea perioadei de scutire, doar daca acel contribuabil va continua sa-si desfasoare activitatea pe o perioada egala cu perioada scutirii. In caz contrar, impozitul pe profit trebuie recalculat pe perioada scutita, in conformitate cu regulamentele in vigoare la data acordarii acesteia.
Depunerea declaratiei de impunere Formularul R 02 (01-95) se depune lunar pina la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare, acesta fiind si termenul de plata a impozitului. Daca data respectiva este o zi lucratoare, contribuabilul poate face depunerea in prima zi lucratoare urmatoare acesteia.
Depunerea Formularului R 02 (01-95) se face la unitatea teritoriala a administratiei financiare unde contribuabilul isi are sediul.
Declaratia trebuie semnata si datata de catre directorul general sau de orice persoana autorizata prin lege sa reprezinte contribuabilul.
Pastrarea evidentelor Evidentele contribuabilului trebuie tinute atita timp cit este necesar pentru a aplica orice prevedere a legislatiei romane.
Contribuabilul trebuie, de asemenea, sa pastreze copiile tuturor declaratiilor depuse. Acestea sint necesare pentru intocmirea viitoarelor declaratii si efectuarea calculelor la depunerea unor declaratii rectificate.
Plata impozitului pe profit Contribuabilul trebuie sa plateasca impozitul datorat nu mai tirziu de termenul de depunere a Formularului R 02 (01-95). Daca termenul de depunere nu cade intr-o zi lucratoare, contribuabilul poate sa plateasca in urmatoarea zi lucratoare.
Plata impozitului pe profit se face prin completarea unui formular de dispozitie de plata si predarea acestuia la banca la care contribuabilul isi are contul principal.
Majorari de intirziere Pentru impozitele neplatite la termen, contribuabilul este obligat sa plateasca majorari de intirziere. Cota acestora va fi cu 2% mai mare decit rata dobinzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei. Ministerul Finantelor va comunica trimestrial cota majorarii de intirziere prin ordin al ministrului finantelor, care va fi publicata cu 5 zile inainte de data aplicarii.
Sanctiuni Depunerea cu intirziere a declaratiei de impunere Un contribuabil care depune declaratia de impunere dupa termenul prevazut, dar nu mai tirziu de 30 de zile de la acea data, este sanctionat cu o amenda egala cu 1% din impozitul datorat. Un contribuabil care isi depune declaratia in termen de peste 30 de zile de la data prevazuta sau nu furnizeaza toate informatiile necesare pentru calcularea impozitului, se sanctioneaza cu o amenda egala cu 2% din impozitul datorat.
Neplata in intregime a impozitului stabilit Un contibuabil care nu plateste in intregime impozitul pe profit se sanctioneaza cu o amenda egala cu 3% din impozitul neplatit.
Instructiuni specifice de completare a anexei nr. 3 Rindul 01 pina la rindul 09 Completati sumele respective asa cum sint inregistrate in evidenta contabila a contribuabilului. Pierderile se vor trece in paranteze la rindurile 03, 06 si
09.
Rindul 11 - Profitul (total sau pierdere) Pierderea se va trece in paranteza.
Rindul 12 - Dividendele primite de la alta persoana juridica romana Completati cu dividendele pe care contribuabilul le-a primit in timpul anului de la alta persoana juridica romana.
Rindul 13 - Reportarea cheltuielilor cu dobinda ramasa nedeductibila in anul precedent Completati suma cheltuielilor cu dobinda, care nu au fost permise a se deduce in anul precedent din considerente fiscale (linia 26 a Formularului R2 din anul precedent).
Rindul 14 - Amortizarea aferenta cheltuielilor nedeductibile cu reparatiile Cheltuielile cu reparatiile care depasesc 5% din valoarea ramasa a mijloacelor fixe la inceputul anului nu sint deductibile in scopuri fiscale. Raportati aceste cheltuieli nedeductibile in rindul 27 ca o suma ce se aduna in determinarea profitului impozabil. Cu aceste cheltuieli se majoreaza valoarea mijloacelor fixe reparate si sint amortizate in acelasi mod in care au fost amortizate activele din evidenta contabila a contribuabilului. Treceti in rindul 14 amortizarea aferenta acestor cheltuieli nedeductibile.
Rindul 15 - Sume utilizate pentru constituirea fondului de rezerva Completati cu cresterea neta a fondului de rezerva in timpul anului daca exista, in limita a 5% din profitul contabil al anului, sau pina ce acesta atinge 20% din capitalul social.
Rindul 20 - Impozitul pe profit din orice sursa, romana sau straina Treceti suma impozitului pe profit realizat, care este inregistrat ca o cheltuiala in evidenta contabila a contribuabilului.
Rindul 21 - Impozitul pe venitul realizat in strainatate Treceti suma impozitului pe veniturile din strainatate reflectate drept o cheltuiala in evidenta contabila a contribuabilului.
Rindul 22 - Amenzi si penalitati Completati suma amenzilor si penalitatilor platite sau datorate autoritatilor romane sau straine, reflectate drept o cheltuiala in evidenta contabila a contribuabilului.
Rindul 23 - Cheltuieli ocazionate de mese, cadouri, distractii si alte asemenea cheltuieli pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate care depasesc limitele prevazute de lege Completati suma cheltuielilor aferente unor mese, cadouri, distractii si a altor asemenea cheltuieli pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate reflectate ca o cheltuiala in evidenta contabila a contribuabilului in masura in care acestea depasesc limitele prevazute de legea bugetara anuala.
Rindul 24 - Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor si a rezervelor, peste limitele prevazute in ordonanta Treceti toate sumele din evidenta contabila a contribuabilului, angajate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor si a rezervelor, cu exceptia:
- rezervelor create de banci, in masura in care acestea nu depasesc 2% din soldul creditelor acordate si fondul de rezerva, in conformitate cu Legea nr. 33 /1991 privind activitatea bancara;
- rezervele tehnice ale companiilor de asigurare si reasigurare constituite conform prevederilor legale in vigoare.
Rindul 25 - Cheltuielile de sponsorizare ce depasesc limita stabilita de Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea Treceti valoarea cheltuielilor de sponsorizare reflectate in evidenta contabila a contribuabilului, in masura in care acestea depasesc limita prevazuta de Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
Rindul 26 - Cheltuielile cu dobinda, care depasesc suma dintre veniturile din dobinzi si 20% din celelalte venituri Societatile bancare sau institutiile financiare, asa cum sint definite in instructiunile pentru aplicarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, nu completeaza acest rind.
Ceilalti contribuabili vor inregistra cheltuielile cu dobinda, reflectate in evidenta contabila a acestora, care depasesc limitele prevazute de ordonanta, respectiv, suma veniturilor din dobinzi inscrise in evidenta contabila si 20% din celelalte venituri in anul fiscal in curs.
Rindul 28 - Pierderi din surse externe Completati valoarea cheltuielilor aferente veniturilor din strainatate ce depasesc veniturile respective. Efectuati acest calcul separat pentru fiecare sursa de venituri externe.
Rindul 30 - Profitul impozabil (pierderea) inainte de reportarea pierderii Inscrieti in rindul 30 pierderea in paranteze.
Rindul 31 - Pierderea reportata in trei ani fiscali precedenti Se inregistreaza pierderea de recuperat aferenta ultimilor 36 de luni incepind cu 1 ianuarie 1995, care sa nu depaseasca profitul impozabil inscris la rindul
30. Pierderea aferenta unui an fiscal reprezinta suma negativa inscrisa la rindul 31.
Pierderile inregistrate inainte de 1 ianuarie 1995 se recupereaza conform prevederilor legale in vigoare pina la 1 ianuarie 1995, respectiv din profiturile aferente urmatorilor 2 ani.
Rindul 32 - Profitul impozabil (pierderea) Pierderea se va inscrie in paranteze.
Rindul 34 - Creditul fiscal extern Creditul fiscal extern reprezinta minimul dintre urmatoarele doua valori:
1. Suma impozitelor externe platite sau retinute pentru venitul din sursa externa, confirmata de documente ce atesta plata acestora, sau
2. Suma egala cu suma veniturilor impozabile realizate in strainatate, la care se aplica cota de impozit pe profit din Romania.
Rindul 35 - Reducere pentru modernizarea tehnologiei de fabricatie, extinderea activitatii in scopul obtinerii de profituri suplimentare si protectia mediului inconjurator Completati cu suma ce reprezinta 50% din impozitul pe profit datorat pentru partea de profit folosita pentru modernizarea tehnologiei de fabricatie, extinderea activitatii in scopul obtinerii de profituri suplimentare si protectia mediului inconjurator.
Reducerea se calculeaza lunar.
-----------------------
Declinare de raspundere: Informaţiile publicate în aceasta rubrică, precum şi textele actelor normative nu au caracter oficial.